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內(nèi)部控制審計

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1.什么是內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制審計是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行,保護資產(chǎn)的安全完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的制度與程序[1]。

2.內(nèi)部控制審計的具體目標

內(nèi)部控制審計的目標是檢查并評價內(nèi)部控制的合法性、充分性、有效性及適宜性。內(nèi)部控制的合法性、充分性、有效性及適宜性,具體表現(xiàn)為其能夠保障資產(chǎn)、資金的安全,即保障資產(chǎn)、資金的存在、完整、為我所有、金額正確、處于增值狀態(tài)。所以,我們可以將內(nèi)部控制審計的具體目標概括為:檢查并評價內(nèi)部控制能否確保資產(chǎn)、資金的安全,即檢查并評價內(nèi)部控制能否保障資產(chǎn)、資金的存在、完整、為我所有、金額正確、處于增值狀態(tài)。

內(nèi)部控制審計目標與財務(wù)報表審計目標。內(nèi)部控制審計的前四個目標實際就是財務(wù)報表審計的具體目標。企業(yè)管理層向外提供一張資產(chǎn)負債表,表上反映有多少資產(chǎn),其明示或暗示了這樣幾個聲明:資產(chǎn)負債表上反映的資產(chǎn)是存在的、是完整的、是屬于自身的、金額是正確的。相應(yīng)地,外部財務(wù)報表審計的具體目標也就是鑒證企業(yè)管理層的這些聲明是否屬實。

那么內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計在具體審計目標上有什么不同呢?歸納為兩點:

1、財務(wù)報表審計直接評價的是財務(wù)報表,或者說直接評價資產(chǎn)、資金本身的安全狀態(tài),其目標對象是資產(chǎn)、資產(chǎn)本身,而內(nèi)部控制審計直接評價的是內(nèi)部控制能否保障資產(chǎn)、資金的安全,其目標對象是內(nèi)部控制,而資產(chǎn)、資金只是作為中間的觀察對象而存在。

2、財務(wù)報表審計主要評價財務(wù)報表所反映的存量資產(chǎn)、資金的“靜的安全”,一般不評價資產(chǎn)、資金的“動的安全”,即不評價資產(chǎn)、資金在流轉(zhuǎn)中的增值性;而由于內(nèi)部控制既要保障資產(chǎn)、資金靜的安全,又要保障其動的安全,所以內(nèi)部控制審計既檢查資產(chǎn)、資金的“靜的安全”,又檢查資產(chǎn)、資金的“動的安全”。

3.內(nèi)部控制審計的程序

1、了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況,并做出相應(yīng)的記錄。這是內(nèi)部控制制度審計的第一步,其主要目的是通過一定手段,了解被審計單位已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的情況,并做出記錄、描述。

2、初步評價內(nèi)部控制的健全性。確認內(nèi)部控制風險,確定內(nèi)部控制是否可依賴。在對控制環(huán)境、控制程序和會計系統(tǒng)進行調(diào)查了解,對被審計單位內(nèi)部控制有了一個初步的認識的基礎(chǔ)上,應(yīng)對內(nèi)部控制風險和內(nèi)部控制的可依賴程度做出初步評價。

3、實施符合性測試程序,證實有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的效果。通過對內(nèi)部控制進行初步評價,可基本掌握被審計單位內(nèi)部控制的強弱環(huán)節(jié),為進行符合性測試確定一個前提。

4、評價內(nèi)部控制的強弱,評價控制風險,確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴展審計程序,制定實質(zhì)性審計方案。

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