所謂壞帳是指經(jīng)認(rèn)真核實，確認(rèn)無法收回的貸款，包括因借款人被依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)清算后仍無法還清的貸款；借款人死亡或宣告死亡，以其財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍無法還清的貸款；借款人遭受特大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，即使獲保險補償，仍無法還清的貸款；經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款。

在商業(yè)信用比較發(fā)達(dá)、信用比較有序、經(jīng)濟環(huán)境比較穩(wěn)定的情況下，壞賬產(chǎn)生的原因通常為：

（1）逾期賬款數(shù)額太小而不夠用以支付收款費用；

（2）未清償?shù)臄?shù)額源自公司和客戶之間的分歧，為了保持與該客戶的良好關(guān)系而將此部分記為壞賬。

在判斷一項款項是否應(yīng)轉(zhuǎn)作壞賬時，應(yīng)看其是否具有以下特性：

（1）債務(wù)關(guān)系已成立；

（2）債務(wù)人已知；

（3）金額確定；

（4）債務(wù)被認(rèn)為不能收回。

其中，債務(wù)關(guān)系已成立，也就是說在業(yè)務(wù)發(fā)生時記賬是否正確，有否將不屬于債務(wù)關(guān)系的款項支出列作應(yīng)收賬款。如果是這樣，則其發(fā)生時即注定其不能收回，并非真正意義上的“壞賬”。

如地方興建大型項目或其他種種原因向企業(yè)的“集資”款。對于這樣一類款項的處理，我們認(rèn)為可以分以下兩種情況：若將來建成后能擁有產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)作為對外投資處理；若將來不能擁有產(chǎn)權(quán)，則相當(dāng)于贊助費支出，在支出發(fā)生時，即應(yīng)作為營業(yè)外支出處理，而不該放在應(yīng)收賬款中反映，否則只會成為永遠(yuǎn)收不回的陳年老賬。由于歷史的原因，我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)類似款項常年掛賬的不在少數(shù)。因此，嚴(yán)格規(guī)范應(yīng)收賬款核算內(nèi)容不可忽視，以免造成日后不應(yīng)是壞賬的“壞賬”。

我國在1993年開始實施的《兩則》、《兩制》中對壞賬的界定標(biāo)準(zhǔn)是：

（1）債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然收不回的款項；

（2）債務(wù)不逾期未履行償債超過三年確實無法收回的應(yīng)收賬款。

對于其中的第（1）點，完全符合國際公認(rèn)“壞賬” 定義。至于第（2）點，則是考慮到當(dāng)前中國企業(yè)的現(xiàn)狀，許多企業(yè)賬面應(yīng)收賬款常年掛賬，是事實上的“死賬”或收回的可能性極小，為了提高會計信息質(zhì)量，而作出此項規(guī)定。就中國企業(yè)的現(xiàn)實狀況，此項規(guī)定的意義是積極的，但以“三年”為標(biāo)準(zhǔn)顯得有些武斷，由此而造成的消極影響將在下面討論。

但是，由于并未對符合壞賬定義而又不轉(zhuǎn)作壞賬的情形作出硬性規(guī)定及相應(yīng)的處罰措施。因此許多企業(yè)，不僅不對符合標(biāo)準(zhǔn)（1）的應(yīng)收賬款按規(guī)定程序轉(zhuǎn)作壞賬損失處理，更不用說符合標(biāo)準(zhǔn)（2）的應(yīng)收賬款了。據(jù)我們審查的30家企業(yè)（均為國有企業(yè)）中，截止去年底，有10家企業(yè)三年以上賬齡的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款的比重在60%以上，其中最高一家達(dá)82.87%.同時，該家企業(yè)中已有確鑿證據(jù)或明顯跡象表明收不回但仍未處理的應(yīng)收賬款占三年以上賬齡應(yīng)收賬款的 51.7%，可見“應(yīng)收賬款”的失實到了何種地步。

究其因，主要有：

（1）報批程序復(fù)雜、環(huán)節(jié)多、相當(dāng)麻煩，而且由于是陳年老賬，責(zé)任人往往難以查明或追究。

（2）管理當(dāng)局（廠長、經(jīng)理）往往注重利潤指標(biāo)。

（3）國家擔(dān)心國有資產(chǎn)的流失。對于符合壞賬界定標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)收賬款的核銷同時又作出了嚴(yán)格的規(guī)定。

按《企業(yè)財務(wù)制度》規(guī)定，國有企業(yè)在核定壞賬時，應(yīng)報經(jīng)主管財政機關(guān)批準(zhǔn)，股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)需通過董事會審批或由CPA查賬認(rèn)定。此后，財政部在1997的《關(guān)于加強國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督若干問題的規(guī)定》中又強調(diào)：企業(yè)壞賬損失的處理必須嚴(yán)格遵循國家規(guī)定。對超過三年的應(yīng)收賬款，不得擅自列作壞賬損失，特別是債務(wù)人臨時賬務(wù)狀況惡化或由于經(jīng)濟秩序混亂互相拖欠造成的三年以上應(yīng)收賬款，一律不得作為壞賬損失核銷。

企業(yè)對于可能發(fā)生的壞賬，有兩種不同的會計處理方法: 即平時并不對可能發(fā)生的壞賬進(jìn)行預(yù)計，而只是到壞賬實際發(fā)生時直接沖銷應(yīng)收賬款（按我國現(xiàn)行會計制度，已取消這種核算方法）。其賬務(wù)處理如下：

借: 管理費用─壞賬損失

貸: 應(yīng)收賬款

備抵法要求平時在每個會計期間的期末都按照權(quán)責(zé)發(fā)生制對可能發(fā)生的壞賬進(jìn)行預(yù)計，并編制如下的會計分錄:

借: 管理費用─壞賬損失

貸: 壞賬準(zhǔn)備

期末壞賬準(zhǔn)備也可以按照賒銷收入的一定百分比計提。該方法與應(yīng)收賬款余額的會計處理是一致的，只是計算應(yīng)計提金額時存在不同。該方法下，計提金額是使得計提后的壞賬準(zhǔn)備賬戶余額達(dá)到本會計期間賒銷收入的一定比例。

該方法下期末壞賬準(zhǔn)備不是按照固定的一個比例來計提，而是將應(yīng)收賬款按照欠款的時間劃分出不同的區(qū)間，每個時間段的欠款額合計按照一個比例來計提壞賬。一般，欠賬時間越長的應(yīng)收賬款，其發(fā)生壞賬的可能性越大，所以計提壞賬的比例就應(yīng)該越高。會計期末應(yīng)提的壞賬金額就是按上述分層比例計算出來是數(shù)額與原壞賬準(zhǔn)備賬戶余額之間的差額?！?

1、直接轉(zhuǎn)銷法。即壞帳發(fā)生時，將其實際損失，直接從應(yīng)收帳款中轉(zhuǎn)銷。在中國國營企業(yè)中發(fā)生壞帳損失時，按規(guī)定在營業(yè)外支出中列支。

2、備抵法。即按期估計壞帳損失，轉(zhuǎn)作費用，記入備抵帳戶，作壞帳準(zhǔn)備。待實際發(fā)生時，以壞帳準(zhǔn)備充抵。