委托貸款減值準備就是企業(yè)在期末應按照委托貸款本金與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于本金的差額，計提委托貸款減值準備。在資產負債表上，委托貸款的本金和應收利息減去計提的減值準備后的凈額，并入短期投資或長期債權投資項目。

企業(yè)應當對委托貸款本金進行定期檢查，并按委托貸款的本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低于本金的差額，應當計提減值準備。由于委托貸款不存在市價，故可收回金額是指預計未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。

1、短期委貸類似于短期債權投資，長期委貸類似于長期債權投資，由于不存在市價，故未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值不容易確定；

2、委托貸款減值準備的計提，就是一個衡量貸款風險的問題，關鍵是確定風險歸屬，區(qū)別逾期情況：

1）如果委托貸款協(xié)議規(guī)定，由受托放貸的金融機構選擇貸款對象，并承擔可能的損失風險，該項委托貸款可以不計提減值準備。

2）如果受托放貸的金融機構經(jīng)營狀況惡化，現(xiàn)金流量不足，無論接受貸款單位財務狀況如何，委托企業(yè)都可能面臨不能收回本金的風險，應根據(jù)可能收到的回款計提減值準備。

3）如果協(xié)議規(guī)定，由委托企業(yè)指定貸款對象，通過受托放貸金融機構發(fā)放貸款，并由委托企業(yè)承擔可能的損失風險時，應當視以下情況確定具體計提標準：

①尚未逾期的委托貸款，在貸款期限內，借款單位生產經(jīng)營正常，且按期支付貸款利息的，不計提減值準備。貸款期限內，貸款單位不能按期支付貸款利息，應分析貸款單位財務狀況，如有確鑿證據(jù)表明該項貸款發(fā)生減值，應當計提減值準備。

②已經(jīng)逾期的委托貸款，應按逾期時間的長短，確定減值準備計提比例，提取委托貸款減值準備。

4）當委托貸款存在下列情況之一時，可以全額計提減值準備：

①借款方已不能持續(xù)經(jīng)營、或處于關?；虼P停狀態(tài)的。

②借款方因撤銷、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而預期無法償付債務的。

依照《企業(yè)會計制度》，“委托貸款”科目核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機構向其他單位貸出的款項。在期末，企業(yè)應對委托貸款本金進行全面檢查，按照委托貸款本金與可收回金額孰低法計提相應的減值準備。在計提減值準備當期，稅法并不認可，此時差異產生。但稅法又規(guī)定：企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)借出的款項，由于債務人破產、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準予作為財產損失在稅前扣除。也就是說，計提減值準備形成的差異在稅法規(guī)定的條件發(fā)生時獲得轉回。因此，委托貸款減值準備也是時間性差異。會計處理如下：

1、期末計提委托貸款減值準備

遞延稅款借項=本期應計提額×適用的所得稅稅率

借：遞延稅款（遞延稅款借項）

貸：應交稅金——應交所得稅

2、期末沖回委托貸款減值準備

遞延稅款貸項=本期沖回額×適用的所得稅稅率

借：應交稅金——應交所得稅

貸：遞延稅款（遞延稅款貸項）

3、收回貸款，同時結轉已計提的委托貸款減值準備

轉回的遞延稅款=結轉的委托貸款準備×適用的所得稅稅率

借：應交稅金——應交所得稅

貸：遞延稅款（轉回的遞延稅款）