實際利率法又稱“實際利息法”，是指每期的利息費用按實際利率乘以期初債券帳面價值計算，按實際利率計算的利息費用與按票面利率計算的應(yīng)計利息的差額，即為本期攤銷的溢價或折價。

實際利率法是采用實際利率來攤銷溢折價,其實溢折價的攤銷額是倒擠出來的.計算方法如下:

1、按照實際利率計算的利息費用 = 期初債券的帳面價值 * 實際利率

2、按照面值計算的利息 = 面值 * 票面利率

3、在溢價發(fā)行的情況下，當期溢折價的攤銷額 = 按照面值計算的利息 - 按照實際利率計算的利息費用

4、在折價發(fā)行（即發(fā)行價低于債券票面價值）的情況下，當期折價的攤銷額（記入“持有至到期投資-利息調(diào)整”科目） = 按照實際利率計算的利息費用（記入“投資收益”） - 按照面值計算的利息（記入“應(yīng)收利息”）

注意: 期初債券的帳面價值 = 面值 + 尚未攤銷的溢價或 - 未攤銷的折價。如果是到期一次還本付息的債券,計提的利息會增加債券的帳面價值，在計算的時候是要減去的。

在溢價發(fā)行的情況下

• 當期溢折價的攤銷額 = 按照面值計算的應(yīng)計利息 - 按照實際利率計算的利息費用

• 當期溢折價的攤銷額 = 面值×票面利率 -（面值 + 尚未攤銷的溢價）×實際利率

在折價發(fā)行的情況下

• 當期折價的攤銷額 = 按照實際利率計算的利息費用 - 按照面值計算的應(yīng)計利息

• 當期折價的攤銷額= （面值-尚未攤銷的折價）×實際利率-面值×票面利率

　　當期折價的攤銷額（記入“持有至到期投資-利息調(diào)整”科目）

　　按照實際利率計算的利息費用（記入“投資收益”）

　　按照面值計算的利息（記入“應(yīng)收利息”）

1、每期實際利息收入隨長期債權(quán)投資賬面價值變動而變動；每期溢價，折價攤銷數(shù)逐期增加。這是因為，在溢價購入債券的情況下，由于債券的賬面價值隨著債券溢價的分攤而減少，因此所計算的應(yīng)計利息收入隨之逐期減少，每期按票面利率計算的利息大于債券投資的每期應(yīng)計利息收入，其差額即為每期債券溢價攤銷數(shù)，所以每期溢價攤銷數(shù)隨之逐期增加。

2、在折價購入債券的情況下，由于債券的賬面價值隨著債券折價的分攤而增加，因此所計算的應(yīng)計利息收入隨之逐期增加，債券投資的每期應(yīng)計利息收入大于每期按票面利率計算的利息，其差額即為每期債券折價攤銷數(shù)，所以每期折價攤銷數(shù)隨之逐期增加。

與舊準則相比，新會計準則中實際利率法的應(yīng)用范圍更加廣泛：

1.持有至到期投資的后續(xù)計量，應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進行后續(xù)計量。在此，實際利率法就是按照金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。

2.企業(yè)購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，由于采用付款現(xiàn)值確定的固定資產(chǎn)而形成的未確定融資費用應(yīng)采用實際利率法進行攤銷。

3.存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定(即為實際利率法)的利息費用應(yīng)當在發(fā)生時計入財務(wù)費用。

4.確認因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負債，企業(yè)應(yīng)當采用適當?shù)?a href="/wiki/%E6%8A%98%E7%8E%B0%E7%8E%87" title="折現(xiàn)率">折現(xiàn)率對未確認融資費用進行攤銷。

5.企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的未確認融資費用應(yīng)采用實際利率法進行攤銷。

6.企業(yè)分期收款銷售商品，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定(即為實際利率法)的金額進行攤銷。

7.企業(yè)發(fā)行的長期債券，其利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。

實際利率法在新會計準則的廣泛應(yīng)用則給注冊會計師的審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)，注冊會計師在審計工作過程中，應(yīng)對實際利率法的應(yīng)用給予應(yīng)有的關(guān)注，在審計過程中應(yīng)注意以下幾點：

(一)實際利率(折現(xiàn)率、分攤率)的確定

實際利率法在攤銷未確認融資費用或利息調(diào)整過程中，應(yīng)選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行攤銷。在本文中的實例中，由于不同的實際利率，而導致不同會計期間計入當期損益的金額有較大的差異。

因此，在審計實務(wù)工作中，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注實際利率的確定，以合理確認計入各會計期間的損益。

在新會計準則中，有些準則中明確提出了實際利率的確定，而有些準則則沒有。因此我們應(yīng)區(qū)別這兩種情況來分別確定實際利率。

1.準則明確提出實際利率確定標準

《企業(yè)會計準則第21號——租賃》中規(guī)定，未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況。

(1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。

(2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。

(3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。

(4)以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。

由于準則已經(jīng)明確租賃未確認融資費用的分攤率的確定標準，注冊會計師在審計實務(wù)工作中，應(yīng)按以上幾種情況確定分攤率。

2.準則中未明確提出實際利率確定標準

除《企業(yè)會計準則第21號——租賃》明確規(guī)定了實際利率的確定標準外，其他采用實際利率法進行分攤的準則則沒有明確規(guī)定實際利率的確定標準。在此種情況下，會計人員在賬務(wù)處理過程中則會使用較多的職業(yè)判斷空間，因此，注冊會計師對這種情況應(yīng)格外注意。筆者認為這種情況下實際利率(或折現(xiàn)率)的確定可采用以下幾種情況。為了容易表述起見，我們還是采用分期付款購買固定資產(chǎn)為代表來說明實際利率(或折現(xiàn)率)的確定。

(1)按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與正常信用條件下的現(xiàn)購價格相等來確定實際利率(或折現(xiàn)率)

如果企業(yè)可以取得在正常信用條件下購買該固定資產(chǎn)的成本，則可以按各期付款額的現(xiàn)值之和等于正常信用條件下購買固定資產(chǎn)的成本來確定折現(xiàn)率。由于該折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和延期付款債務(wù)特定風險的利率，其實質(zhì)上是供貨企業(yè)的必要報酬率。

(2)用銀行同期貸款利率代替折現(xiàn)率

如果不能獲得在正常信用條件下現(xiàn)購價格，從而不能利用上述方法來確定折現(xiàn)率，比如存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，由于棄置費用的金額與其現(xiàn)值之間存在的差異，就無法合理規(guī)定其預(yù)計負債的折現(xiàn)率。在此種情況下，可采用銀行同期貸款利率來代替折現(xiàn)率，以計算各期應(yīng)計入當期損益的未確認融資費用。比如在上例中，可采用5年期銀行借款的年利率來確定折現(xiàn)率。

(二)注冊會計師在進行實質(zhì)性測試時，應(yīng)特別關(guān)注相關(guān)科目的發(fā)生額以及會計處理的正確性

實際利率法的相關(guān)科目的金額以及相關(guān)會計處理比較復(fù)雜，而企業(yè)有可能利用這一復(fù)雜性，從而增加了舞弊的風險。因此，注冊會計師在審計實務(wù)工作中，應(yīng)特別關(guān)注影響當期損益的金額以及相關(guān)會計處理的審計。

實際利率法的案例一

　　實際利率法下債券溢價攤銷表，如下表：

　　在每一付息期,根據(jù)收到的利息作金額不同的會計分錄：

　　如1995年7月1日，作會計分錄如下：

• 借: 銀行存款　　　　　　　　　　　　　　12000

• 貸: 長期債權(quán)投資----債券投資(溢折價)　　1228

• 投資收益----債券投資收益　　　　　　　　10772

　　如1999年7月1日,作會計分錄如下：

• 借: 銀行存款　　　　　　　　　　　　　　12000

• 貸: 長期債權(quán)投資----債券投資(溢折價)　　1814

• 投資收益----債券投資收益　　　　　　　　10186

實際利率法的案例二^[1]

　　甲公司2008年1月1日從乙公司購入一臺不需要安裝的特大型A設(shè)備。購貨合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款，A設(shè)備的總價款為10000000元，分5年支付，每年年末12月31日支付2000000元。(為簡化起見，不考慮相關(guān)的稅費)

　　在此例中，我們可以看作企業(yè)以小于A設(shè)備總價款的金額(固定資產(chǎn)在正常信用條件下購買的成本)發(fā)行了面值為10000000元(設(shè)備總價款)的長期債券，(即為折價發(fā)行)，而且該“債券”為分期付息，因此，該“債券”應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算確定“債券”利息費用。

　　1.假設(shè)甲公司的折現(xiàn)率為10%

　　(1)購買價款的現(xiàn)值為：

　　2000000×(P／A，10%，5)=2000000×3.7908=7581600(元)

　　(2)下表中列示了備信用期間未確認融資費用的分攤額。

　　2.假設(shè)甲公司的折現(xiàn)率為12%

　　(1)購買價款的現(xiàn)值為：

　　2000000×(P／A，12%，5)=2000000×3.6048=7209600(元)

　　(2)下表中列示了各信用期間未確認融資費用的分攤額。

　　由上述，由于采用不同的折現(xiàn)率，甲公司確認的固定資產(chǎn)的成本與計入各期損益的金額相差較大。如果折現(xiàn)率較大，則計入固定資產(chǎn)的金額要小，而計入各期損益的金額要大。