銷售成本
1.什么是銷售成本
銷售成本是指已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或已提供勞務(wù)的勞務(wù)成本以及其他銷售的業(yè)務(wù)成本。
2.銷售成本的分類
銷售成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出兩部分,其中,主營業(yè)務(wù)成本是企業(yè)銷售商品產(chǎn)品、半成品以及提供工業(yè)性勞務(wù)等業(yè)務(wù)所形成的成本;其他業(yè)務(wù)支出是企業(yè)銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)所形成的成本。
對于主營業(yè)務(wù)成本,應(yīng)以產(chǎn)品的銷售數(shù)量或提供的勞務(wù)數(shù)量和產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本或單位勞務(wù)成本為基礎(chǔ)進行確認,其計算公式為:
- 主營業(yè)務(wù)成本=產(chǎn)品銷售數(shù)量或提供勞務(wù)數(shù)量×產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本或單位勞務(wù)成本
就銷售產(chǎn)品而言,產(chǎn)品銷售數(shù)量可直接在“庫存商品明細賬”上取得;產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本可采用多種方法進行計算確定,如先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法等,但企業(yè)一經(jīng)選定某一種方法后,不得隨意變動,這是會計核算一貫性原則的要求。
3.銷售成本的計算公式
4.銷售成本的稽查
企業(yè)銷售收入實現(xiàn)后,要按月計算銷售成本,企業(yè)的銷售收入減銷售成本和銷售稅金,即為銷售利潤。銷售成本與企業(yè)利潤計算有著直接關(guān)系,是企業(yè)所得稅稽查的一項重要內(nèi)容。銷售成本經(jīng)常出現(xiàn)的錯弊就是少記或多記銷售成本,使銷售成本失真,造成利潤不實。產(chǎn)品生產(chǎn)成本是否真實,直接關(guān)系到銷售成本的真實性,在稽查產(chǎn)品生產(chǎn)成本正確的基礎(chǔ)上再對銷售成本進行稽查:
1.主營業(yè)務(wù)成本的稽查。一是稽查產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的單價,有些企業(yè)為了減少產(chǎn)品的銷售利潤,故意提高產(chǎn)品單價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,降低庫存產(chǎn)品的成本;稽查時根據(jù)“產(chǎn)成品”明細賬把結(jié)存產(chǎn)品單價與貸方結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的產(chǎn)品單價進行比較,如果兩者有較大出入,說明結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的單價有問題,需按結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的計價方法進行復(fù)核調(diào)整。二是審查結(jié)轉(zhuǎn)銷售數(shù)量是否正確?;榻Y(jié)轉(zhuǎn)銷售成本計價方法,是在肯定銷售數(shù)量正確的情況下計算的,如果結(jié)轉(zhuǎn)的銷售數(shù)量不實,企業(yè)多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售數(shù)量,則銷售成本總額亦隨之?dāng)U大;稽查時要以“銷售匯總表”中的銷售數(shù)量與“產(chǎn)成品”明細賬貸方結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的數(shù)量進行對照核查。三是查看產(chǎn)品差異(采取計劃成本核算的企業(yè))是否在已售產(chǎn)品與結(jié)存產(chǎn)品之間合理分攤,轉(zhuǎn)入銷售成本的差異額是否正確。要驗算結(jié)存產(chǎn)成品所負擔(dān)的差異率與轉(zhuǎn)入銷售成本的差異率是否一致,即差異額除以產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量。
2.主營業(yè)務(wù)稅金及附加的稽查?;闀r,首先確定主營業(yè)務(wù)稅金及附加的記錄是否完整,其次測試計算是否正確。要以“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”和“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶為主,結(jié)合“稅收繳款書”和“稅金計算表”進行稽查;凡屬于預(yù)提數(shù)大于應(yīng)繳數(shù)的應(yīng)查明原因,復(fù)核各項稅費與應(yīng)交稅、其他應(yīng)交款等項目的勾稽關(guān)系。
3.營業(yè)費用的稽查。一是根據(jù)“營業(yè)費用”的借方發(fā)生額,對照有關(guān)憑證,稽查開支是否真實合理,有無超過標準列支的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。二是將本期營業(yè)費用與上期營業(yè)費用進行比較,并將本期各月的營業(yè)費用比較,如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因作出處理。三是選出重要或異常的營業(yè)費用檢查其原始憑證是否合法,會計處理是否正確,檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象。四是核對營業(yè)費用有關(guān)項目金額與累計折舊、應(yīng)付工資、預(yù)提費用等項目相關(guān)金額的勾稽關(guān)系,如有不符,要查明原因。五是檢查營業(yè)費用的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確、合規(guī),有無多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)營業(yè)費用,人為調(diào)節(jié)利潤情況。
5.銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)
銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn),有隨銷售隨結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)兩種做法。隨銷售隨結(jié)轉(zhuǎn)即在商品銷售的同時結(jié)轉(zhuǎn)成本,定期結(jié)轉(zhuǎn)一般在月終一次結(jié)轉(zhuǎn)成本。
銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的方式有分散結(jié)轉(zhuǎn)和集中結(jié)轉(zhuǎn)兩種。
分散結(jié)轉(zhuǎn)方式是按照庫存商品明細賬戶逐一計算商品銷售成本,逐筆登記結(jié)轉(zhuǎn)的方式。這種方式計算工作量較大,但能提供每個品種的銷售成本詳細資料。
集中結(jié)轉(zhuǎn)方式是按照庫存商品明細賬戶的期末結(jié)存數(shù)量乘以進貨單價,計算出期末結(jié)存金額,然后按大類匯總,在商品類目賬上倒算出銷售成本,并進行集中結(jié)轉(zhuǎn),不再逐筆計算和結(jié)轉(zhuǎn)每個品種的銷售成本的方式。這種方式工作簡化,但不能提供每一種商品的銷售成本。
此外,對非商品銷售的發(fā)出商品的計算和結(jié)轉(zhuǎn),包括加工商品發(fā)出、商品短缺等,采用隨發(fā)生隨結(jié)轉(zhuǎn)的方式。對其計算的單價確定有兩種方法:
一是采用逐日結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的,按商品明細賬的當(dāng)日結(jié)存商品的單價計算;
二是采用定期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的,按期初結(jié)存商品的單價計算。
6.銷售成本的核算[1]
一、工業(yè)企業(yè)銷售成本的核算
工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售成本是指已售產(chǎn)成品、自制半成品或提供工業(yè)性勞務(wù)的實際成本。由于提供工業(yè)性勞務(wù)的成本計算程序較為簡單,而自制半成品出售次數(shù)較少,在此僅以產(chǎn)成品為例說明工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售成本的核算方法。產(chǎn)成品同其他存貨的核算一樣,可以按實際成本計價,也可以按計劃成本計價。在產(chǎn)品種類不多的情況下,可按實際成本計價;如果品種規(guī)格較多,則按計劃成本計價。
(一)產(chǎn)品按實際成本計價時銷售成本的核算
產(chǎn)品按實際成本計價時,產(chǎn)品一般是分批生產(chǎn)形成的,同一類型的產(chǎn)品由于材料、人工費用的變動使得其生產(chǎn)成本不同,從而導(dǎo)致其銷售成本不同。根據(jù)財政部頒發(fā)的《企業(yè)存貨準則》的有關(guān)規(guī)定,對于銷售的產(chǎn)成品,其單位銷售成本的確定方法與發(fā)出材料單位成本的確定方法基本相同,可以采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法及個別計價法確定。銷售成本的計算方法一經(jīng)確定,年度內(nèi)不得隨意改變。根據(jù)計算的結(jié)果,可作如下會計分錄:
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
(二)產(chǎn)品按計劃成本計價時銷售成本的核算
產(chǎn)品按計劃成本計價時,計算銷售成本的原理同材料按計劃成本計價確定發(fā)出材料實際成本的原理一樣。當(dāng)產(chǎn)成品入庫時,“庫存商品”科目借方登記已驗收入庫的產(chǎn)成品的計劃成本,產(chǎn)成品計劃成本與實際成本的差異登記在“材料成本差異”科目。產(chǎn)品入庫時,“材料成本差異”科目借方結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品超支差,貸方結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品節(jié)約差;產(chǎn)品銷售時,按計劃成本由“庫存商品”科目的貸方轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)成本”科目的借方,同時計算銷售產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的成本差異,將產(chǎn)成品的計劃成本調(diào)整為實際成本。其計算公式為:
產(chǎn)品成本差異率= | 月初結(jié)存產(chǎn)品的成本差異+本月入庫的產(chǎn)品成本差異 | X 100% |
月初結(jié)存產(chǎn)品計劃成本+本月生產(chǎn)入庫產(chǎn)品的計劃成本 |
已銷產(chǎn)品應(yīng)分攤的差異額=已銷產(chǎn)品的計劃成本×材料成本差異率
公式中的分子應(yīng)按差異的性質(zhì)確定正負符號,實際小于計劃為節(jié)約用“-”號,實際大于計劃為超支用“+”號。根據(jù)計算結(jié)果,其一般賬務(wù)處理如下:
(1)產(chǎn)成品按計劃成本入庫
借:庫存商品(計劃成本)
材料成本差異(節(jié)約記貸方)
貸:生產(chǎn)成本——xx產(chǎn)品(實際成本)
(2)銷售產(chǎn)品,結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
借:主營業(yè)務(wù)成本 (計劃成本)
貸:庫存商品 (計劃成本)
(3)結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品應(yīng)分攤的差異
借:主營業(yè)務(wù)成本 (超支用藍字,節(jié)約用紅字)
貸:材料成本差異 (超支用藍字,節(jié)約用紅字)
例1.某工業(yè)企業(yè)庫存商品月初結(jié)存計劃成本49 410元,本月入庫產(chǎn)成品實際成本114 800元,計劃成本105 500元。本月銷售產(chǎn)成品計劃成本為11l 280元,“材料成本差異”賬戶月初借方余額為3 140元。要求計算銷售產(chǎn)品應(yīng)分攤的差異并作相關(guān)會計分錄。
差異率=[3140+(114800-105500)/49410+105500]×100%=8%
銷售產(chǎn)品應(yīng)分攤的差異=111×8%=8093
借:庫存商品 10500
材料成本差異 9300
貸:生產(chǎn)成本 114800
銷售產(chǎn)品,按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時:
借:主營業(yè)務(wù)成本 111280
貸:庫存商品 111280
結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品應(yīng)分攤的差異時:
借:主營業(yè)務(wù)成本 8903
貸:材料成本差異 8903
二、商品流通企業(yè)銷售成本的核算
商品銷售成本是指已銷商品的進價成本,即購進價格。由于商品的進貨渠道、進貨批量、進貨時間和付款條件的不同,同種規(guī)格的商品,前后進貨的單價也可能不同。除了能分清批次的商品可以按原進價直接確定商品銷售成本外,一般情況下,出售的商品都要采用一定的方法來確定一個適當(dāng)?shù)倪M貨單價,以確定商品銷售成本和確定期末商品的庫存價值,據(jù)以核算商品銷售損益,客觀地反映經(jīng)營成果。現(xiàn)就商品流通批發(fā)企業(yè)和商品流通零售企業(yè)成本的核算分述如下。
(一)商品流通批發(fā)企業(yè)銷售成本的核算
商品流通批發(fā)企業(yè)一般按商品進價進行庫存商品的核算,與工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品按實際成本計價的核算原理相似,對于銷售的庫存商品,其單位銷售成本的確定方法可以采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法、最后計價法和毛利率法等方法確定。下面僅就最后計價法和毛利率法作基本介紹。
1.最后進價法
最后進價法是指在計算期內(nèi)選擇商品主要進貨地區(qū)的最后一次進貨單價,乘以該種商品的期末結(jié)存數(shù)量,計算出期末庫存商品的價值,然后逆算出本期商品銷貨成本的一種方法。其計算公式如下:
期末結(jié)存商品金額=期末結(jié)存商品數(shù)量×最后-次商品購進單價
本期商品銷售成本=期初結(jié)存商品金額+本期收入金額-本期非銷售金額-期末結(jié)存商品金額
采用此方法計算出的期末庫存商品金額最接近市場價格,且成本計算工作量較小。但當(dāng)購進商品價格變動較大時,采用此法會使商品銷售成本的準確性受到影響。因此,這種方法一般適用于經(jīng)營商品的價格比較穩(wěn)定,并定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的企業(yè)。
2.毛利率法
毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際(或本期計劃)毛利率匡算本期銷售毛利,據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。它是建立在假定企業(yè)各期的銷貨毛利率相同或相近的基礎(chǔ)之上的。其計算公式為:
銷售凈額=主營業(yè)務(wù)收入-銷售退回與折讓
銷售毛利=銷售凈額×毛利率
銷售成本=銷售凈額-銷售毛利
期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本
例2.某商業(yè)批發(fā)公司2003年1月1日A類商品庫存180000元,月末購進360000元,本月銷售收入470000元,發(fā)生的銷售折讓為36000元,上季度該商品的毛利率為20%。
計算本月銷售商品和月末結(jié)存商品的成本:
銷售凈額=470 000—36 000=434 000(元)
銷售毛利=434 000×20%=86 800(元)
銷售成本=434 000—86 800=347 200(元)
月末存貨成本=180 000+360 000—347 200=192 800(元)
毛利率法是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計算本期商品銷售成本和期末庫存商品價值的方法,計算原理簡單,但由于商品銷售成本不是按每一商品品種逐一計算,而是按全部商品或商品大類計算,其結(jié)果往往不夠準確,因此,毛利率法一般只在每季度的前兩個月使用,最后一個月可采用加權(quán)平均法等其他存貨計價方法進行調(diào)整。
(二)商品流通零售企業(yè)銷售成本的核算
商品流通零售企業(yè)一般按商品售價進行庫存商品的核算。其銷售成本核算的特點是:日常按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本,月末通過計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進銷差價,將商品銷售成本由售價成本調(diào)整為進價成本。因此,計算商品銷售成本,關(guān)鍵是確定已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價。商品零售企業(yè)計算已銷商品進銷差價的方法有綜合差價率計算法、分柜組差價率計算法和實際進銷差價計算法,下面就綜合差價率計算法和分柜組差價率計算法作基本介紹。
1.綜合差價率計算法
綜合差價率計算法是根據(jù)總賬所反映的全部商品的存銷比例,計算本期銷售商品應(yīng)分攤進銷差價的一種方法。其計算公式為:
綜合差價率= | 結(jié)轉(zhuǎn)前"商品進銷差價"賬戶余額 | X 100% |
期末"庫存商品"賬戶余額+期末"受托商品"賬戶余額+本期"主營業(yè)免收入"賬戶貸方發(fā)生額 |
本期銷售商品的實際成本=本期"主營業(yè)免收入"賬戶貸方發(fā)生額-本期已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價
例3.某零售商場月末有關(guān)商品進銷差價計算資料如下表所示。
綜合差價率=557821/(1346660+1855300)×100%=17.42%
已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價=1855300×17.42%=323193.26(元)
商品銷售成本=l855300—323193.26=1532106.74(元)
用綜合差價率計算法計算簡便,但不適宜經(jīng)營品種繁多的企業(yè)。因為各種商品的進銷差價不一,每期各種商品銷售比重又不盡相同,容易出現(xiàn)偏高或偏低的情況,影響商品銷售毛利及庫存商品價值的正確性。
2.分類(組)差價率計算法
分類差價率計算法是根據(jù)企業(yè)的各類(組)商品存銷比例,平均分攤進銷差價的一種方法,計算原理與綜合差價率計算法基本相同。依照例3給的資料,計算各組已銷商品進銷差價,見下表。
根據(jù)計算出來的已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價應(yīng)作如下調(diào)整會計分錄:
借:商品進銷差價 322534
貸:商品銷售成本 322534