銷項稅額是銷售方根據(jù)納稅期內(nèi)的銷售額計算出來的，并向購買方收取的增值稅稅額。這里包含兩層意思：第一，銷項稅額是計算出來的，該稅額是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的整體稅負(fù)；第二，銷項稅額是銷售貨物并隨同貨物價格一起向購買方收取的。銷項稅額不是本環(huán)節(jié)納稅人的應(yīng)納稅額。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。

銷項稅額的計算公式：銷項稅額＝銷售額×稅率

㈠銷售額的檢查

⒈不含稅銷售額的檢查。銷項稅額的計稅依據(jù)銷售額為不含增值稅的銷售額，如果納稅人的銷售額為價稅混合收取的，要將含稅的銷售額換算為不含稅銷售額，其計算公式為：

銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

⒉ 價外費用的檢查。價外費用指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。按會計制度規(guī)定，由于對價對收費一般都不在“產(chǎn)品銷售收入”或“商品銷售收入”賬戶核算，而在“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶中核算，這樣，企業(yè)常常出現(xiàn)對價外費用不計算銷項稅額的情況，甚至有些企業(yè)將發(fā)生的價外收費直接沖減有關(guān)費用科目。因此，價外費用的檢查是銷項稅額檢查的一項重要內(nèi)容。

對價外費用的檢查，主要應(yīng)從以下幾方面著手：

⑴了解掌握情況。向銷售部門了解銷售情況和結(jié)算形式，通過產(chǎn)品銷售市場分析有無加收價外費用的可能及了解行業(yè)管理部門是否要求收取價外費用等。

⑵檢查往來賬戶。重點檢查“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”賬戶?？词欠裼袙熨~欠款，尤其是通過“其他應(yīng)付款”賬戶的借方發(fā)生額或“其他應(yīng)收款”賬戶的貸方發(fā)生額，看其對應(yīng)賬戶是否是和貨幣資金的流入或債權(quán)“應(yīng)收賬款”賬戶的借方增加額發(fā)生關(guān)系。即：

借：銀行存款(應(yīng)收賬款)

貸：其他應(yīng)付款(其他應(yīng)收款)

如果出現(xiàn)以上對應(yīng)關(guān)系，則需通過發(fā)票、收據(jù)等原始單據(jù)進一步證明是否是價外費用，有無計稅。

⑶檢查成本、費用類賬戶的會計核算。注意成本、費用類賬戶登記的紅字，審核“管理費用”、“財務(wù)費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)外支出”、“經(jīng)營費用”等賬戶的借方面發(fā)生額紅字的沖銷記錄。

[例]檢查人員在對某企業(yè)(一般納稅人)檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)收取貨款時另向購買方收取延期付款利息11700元，企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：銀行存款11700

貸：財務(wù)費用11700

根據(jù)《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，延期付款利息屬于價外費用，應(yīng)計算銷項稅額。

借：財務(wù)費用11700

貸：產(chǎn)品銷售收入(主營業(yè)務(wù)收入)10000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700

⑷檢查“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”賬戶。因此按合計制度的規(guī)定，有些價外費用可以記入此類賬戶，因此在檢查時要分析收入的來源與屬性，是否屬于銷售貨物而收取的利息補貼等價外費用，是否正確計算了銷項稅額。

⒊混合銷售的檢查。一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)為混合銷售行為?；旌箱N售行為成立的標(biāo)準(zhǔn)有兩個：

⑴ 其銷售行為必須是一項；⑵該行為必須既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。對從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)的混合銷售行為9即納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%)視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計。

檢查時，一是按照標(biāo)準(zhǔn)判定檢查對象的銷售收入是否屬于混合銷售；二是確定屬于混合銷售的收入是否需要征收增值稅；二是其銷項稅額的計算是否正確。注意混合銷售中的非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額要換算為不含稅銷售額計算銷項稅額。

[例]某電視機廠向外地某商場批發(fā)100臺電視機，為了保證及時供貨，雙方議定由該廠負(fù)責(zé)運輸，每臺電視機不含稅售價為3000元，同時收取運費共計10000元。該廠賬務(wù)處理為：

借：銀行存款361000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51000

其他業(yè)務(wù)收入10000

電視機廠銷售電視機關(guān)負(fù)責(zé)運輸收取運費的行為屬于混合銷售行為，應(yīng)并入銷售額中一并征收增值稅。其銷項稅額為52453元[300000×17%+10000/(1+17%)×17%]，運費收入應(yīng)納增值稅為1453元。正確的賬務(wù)調(diào)整為：

借：其他業(yè)務(wù)收入1453

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1453

⒋ 兼營銷售的檢查。與混合銷售行為相我別，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅義務(wù)人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，具從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按適用的稅率征收營業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。檢查時要注意企業(yè)是否存在兼營行為，是否進行了分別核算，未分別核算的，是否一并繳納了增值稅。

㈡稅率的檢查

增值稅實行兩檔稅率，即一檔基本稅率，一檔低稅率。另外，還設(shè)計了零稅率，適用于出口商品。

⒈基本稅率?；径惵蕿?7%。納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%。

⒉低稅率。低稅率為13%。納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率

計征增值稅。

⑴糧食、食用植物油。為了照顧人民生活必需，對這些貨物從低征稅。

⑵自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

⑶圖書、報紙、雜志。這主要是為了支持宣傳、文化、教育事業(yè)。

⑷飲料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。這主要是為了照顧農(nóng)民和支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展。

⑸農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。包裝種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。

⑹金屬礦采選產(chǎn)品。包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品和煤炭。

⑺非金屬礦采選產(chǎn)品。包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品和煤炭。

⒊零稅率。只限于出口貨物。出口貨物包括兩類：一類是報關(guān)出境貨物；另一類是保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)。但對納稅人出口的原油，援外出口貨物，國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、白金等，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

⒋稅率的其他規(guī)定

⑴對納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算的售額，或者不能準(zhǔn)確提供銷售額的，一律從高適用稅率按17%的稅率征稅。

⑵ 一項銷售行為如果同時涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主(即納稅人年貨物銷售額與非就稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%)，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

⑶納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。檢查時，按照不同應(yīng)稅項目對應(yīng)上述適用稅率的規(guī)定進行核對調(diào)整。