債務(wù)指債權(quán)人向債務(wù)人提供資金，以獲得利息及債務(wù)人承諾在未來某一約定日期償還這些資金。

債務(wù)的通常形式是金融工具，例如債券和長期票據(jù)、短期票據(jù)。債權(quán)人可以是個人、銀行或諸如退休基金和保險公司等機構(gòu)，它們借出資金是因為相信債務(wù)人將承擔(dān)還本付息的義務(wù)。

債務(wù)工具有確定的期限和到期日，通常按固定的利率付息。債務(wù)工具的購買者均有不需馬上使用的資金，希望在自己動用這些資金之前，能夠賺取利息。利息是對債權(quán)人在一段確定的時間內(nèi)不使用這些資金的一種報酬。

1．以存貨清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)按債務(wù)賬面價值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，按存貨的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)存貨，將債務(wù)的賬面價值扣除增值稅銷項稅額和存貨賬面價值后的差額確認(rèn)為當(dāng)期損失或資本公積。

涉及補價的，按以下規(guī)定處理：

如支付補價，補價作為債務(wù)的部分償還，借記“應(yīng)付賬款”等，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”；

如收到補價，補價作為存貨資產(chǎn)的補償，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”，貸記“存貨”。

例： 20001年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價為105 000元。 20×1年 7月 1日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為 80 000元，增值稅稅率為 17％，產(chǎn)品成本為 70 000元。紅星公司為轉(zhuǎn)讓的材料計提了存貨跌價準(zhǔn)備500元，深廣公司為債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備500元。假定不考慮其他稅費。

紅星公司：

（1）計算

債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值 105 000元

減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價值（70 000—500） 69 500元

增值稅銷項稅額（8O 000×17％） 13600元

資本公積 21 900元

（2）會計處理

借：應(yīng)付賬款 105000

存貨跌價準(zhǔn)備 500

貸：庫存商品 70000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13600

資本公積——其他資本公積 21900

2．債務(wù)人以長期投資清償債務(wù)時如何記賬？

以長期投資清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)按債務(wù)賬面價值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，按長期投資的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)投資，將債務(wù)賬面價值扣除投資賬面價值和相關(guān)費用等之后的差額確認(rèn)為當(dāng)期損失或資本公積。對長期投資計提了減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)將相關(guān)的減值準(zhǔn)備予以結(jié)轉(zhuǎn)。

涉及補價的，按以下規(guī)定處理：

如支付補價，補價作為債務(wù)的部分償還，借記“應(yīng)付賬款”等，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”；

如收到補價，補價作為長期投資資產(chǎn)的補償，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”，貸記“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”。

例： 2001年12月31日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為468 000元。2002年5月1日，B公司資金周轉(zhuǎn)暫時發(fā)生困難。經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司將其擁有的一項長期股權(quán)投資用于抵償債務(wù)。該項長期股權(quán)投資的賬面價值為530 000元，計提的相關(guān)減值準(zhǔn)備為 51 700元。 B公司轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資時發(fā)生相關(guān)費用2000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

B公司的賬務(wù)處理如下。

（1）計算

債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值 468 000元

減；所轉(zhuǎn)讓投資的賬面價值 530 000元

發(fā)生的相關(guān)費用 2000元

差額 12 300元

（2）會計處理：

借：應(yīng)付賬款 468000

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 51 700

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 12 300

貸：長期股權(quán)投資 530 000

銀行存款 2 000

3．債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)時如何記賬？

以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先將固定資產(chǎn)進行清理，再按債務(wù)賬面價值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，將債務(wù)賬面價值扣除固定資產(chǎn)凈值和清理費用（扣除殘值收入）等之后的差額確認(rèn)為當(dāng)期損失或資本公積。如固定資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備。

涉及補價的，按以下規(guī)定處理：

如支付補價，補價作為債務(wù)的部分償還，借記“應(yīng)付賬款”等，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”；

如收到補價，補價作為固定資產(chǎn)的補償，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”，貸記“固定資產(chǎn)”。

例： 2001年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年8月10日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)出據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺設(shè)備的歷史成本為 120000元，累計折舊為30 000元，清理費用等1000元，計提的減值準(zhǔn)備為9000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

紅星公司的賬務(wù)處理如下。

（1）計算

債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值 103500[100000×（1+7%/2）]

減：所轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的賬面價值 81000元（120000-30000-9000）

發(fā)生的相關(guān)費用 1000元

差額 21 500元

（2）會計處理：

借：固定資產(chǎn)清理 81 000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 9 000

累計折舊 30000

貸：固定資產(chǎn) 120000

借：固定資產(chǎn)清理 1000

貸：銀行存款 1000

借：應(yīng)付票據(jù) 103 500

貸：固定資產(chǎn)清理 82 000

資本公積——其他資本公積 21 500

4．債務(wù)人以無形資產(chǎn)清償債務(wù)時如何記賬？

以無形資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)按債務(wù)賬面價值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，按無形資產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)，將債務(wù)賬面價值扣除無形資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)費用等之后的差額確認(rèn)為當(dāng)期損失或資本公積。如對無形資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備。

涉及補價的，按以下規(guī)定處理：

如支付補價，補價作為債務(wù)的部分償還，借記“應(yīng)付賬款”等，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”；

如收到補價，補價作為無形資產(chǎn)的補償，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”，貸記“無形資產(chǎn)”。

例：廣源公司于20×1年7月10日從漢大公司購得一批產(chǎn)品，價值200 000元（含應(yīng)付的增值稅），至20×2年1月尚未支付貨款。經(jīng)與洪大公司協(xié)商，大公司同意廣源公司以一項專利技術(shù)償還債務(wù)。該項專利技術(shù)的賬面價值為 195 000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為 9 750元。廣源公司未對轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計提減值準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

則廣源公司應(yīng)作會計處理如下：

借：應(yīng)付賬款 200 O00

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 4 750

貸：無形資產(chǎn) 195 000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 9 750