受益稅
1.什么是受益稅
受益稅是指如果為分擔(dān)準(zhǔn)公共產(chǎn)品成本的強(qiáng)制性金錢給付由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征收管理程序征收,則它就屬于稅收范疇。從廣義上說,為分擔(dān)準(zhǔn)公共產(chǎn)品的成本,而由國家按照受益程度向其管轄范圍內(nèi)的自然人、社會組織強(qiáng)制征收的金錢給付,都可以稱為受益稅。例如,個人所得稅,只要你的收入達(dá)到規(guī)定的應(yīng)納稅收入水平,你就要交個人所得稅,但是比如汽車稅,就是有汽車的人才需要交,受益稅是向使用者征稅的一種工具。
2.收益稅的分類
- 1.生活條件性公共產(chǎn)品的“受益稅”——私人產(chǎn)品消費(fèi)稅
嚴(yán)格地說,消費(fèi)的計量應(yīng)分為兩步:一是計量消費(fèi)者所消費(fèi)的私人產(chǎn)品,二是計量私人產(chǎn)品給消費(fèi)者帶來的滿足。但從目前經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展?fàn)顩r來看,還無法解決計量消費(fèi)者滿足程度的問題。因此,消費(fèi)的計量,只能以消費(fèi)的私人產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)。
從受益原則的角度出發(fā),對私人產(chǎn)品征收的消費(fèi)稅,應(yīng)當(dāng)具有如下特征:
(1)全面性。所有私人產(chǎn)品(包括勞務(wù))都以公共產(chǎn)品為外部條件,不論其流通途徑如何,只要最后進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域,都應(yīng)征收消費(fèi)稅。
(2)同一性。在生活條件性公共產(chǎn)品上的受益差別,主要由人們消費(fèi)的產(chǎn)品數(shù)量來決定,而每一個私人產(chǎn)品在享受公共產(chǎn)品上的利益是均等的。所以,對納入征稅范圍的所有私人產(chǎn)品,不管什么種類,都應(yīng)實行同一稅率,不管經(jīng)過多少流通環(huán)節(jié),其最終稅負(fù)都應(yīng)相同。
- 2.經(jīng)濟(jì)條件性公共產(chǎn)品的“受益稅”——所得稅
同樣,對經(jīng)濟(jì)性公共產(chǎn)品受益的計量也不應(yīng)只是收入或所得,而應(yīng)該考慮到人們對其的效用評價。但由于在經(jīng)濟(jì)學(xué)中一般假設(shè)收入或所得的邊際效用是不變的,所以在實踐上也只簡單處理,征收所得稅。
從受益原則出發(fā),所得稅應(yīng)有這樣的特征:
(1)比例稅率。人們享受經(jīng)濟(jì)條件性的公共產(chǎn)品的差別在于收入和所得的大小,而每一元錢享用公共產(chǎn)品的利益是均等的。所以,從受益原則考慮稅率應(yīng)是比例的。
(2)一切工作和經(jīng)營所得都應(yīng)納稅,包括貨幣收入、未經(jīng)交易獲得的收入和資產(chǎn)的增值等,而非工作和經(jīng)營所得要給予免稅。從這個意義上來看,要求所得必須合法,對非法所得不征稅是不符合受益原則的,因為非法所得也在享用公共產(chǎn)品,國內(nèi)的一些研究也表明“納稅=合法”的命題是不成立的。同樣,對獎勵、偶然所得應(yīng)是免稅的,因為它們沒有享用公共產(chǎn)品,所以,現(xiàn)行稅制對偶然所得的征稅顯然是出于其他方面考慮的。
3.受益稅的具體種類
財產(chǎn)稅已經(jīng)具有了一定的受益稅性質(zhì),但總體而言,仍然屬于-般目的稅,-般作為地方稅。燃油稅、社會保障稅是比較典型的受益稅,下面將分別加以闡述:
- 1.燃油稅。
燃油稅是對燃油、燃?xì)庠?a href="/wiki/%E7%94%9F%E4%BA%A7" title="生產(chǎn)">生產(chǎn)、批發(fā)或者零售環(huán)節(jié)征收的專項性稅收。從稅收種類來看,燃油稅屬于消費(fèi)稅的一種類別,是使用費(fèi)性質(zhì)的消費(fèi)稅,燃油稅最鮮明的特色就是體現(xiàn)了“用路者繳稅,多用路者多繳稅”的原則。燃油稅具有受益稅屬性,是公路使用者根據(jù)其對公路的使用程度而負(fù)擔(dān)的使用費(fèi),而燃油消耗就是衡量其對公路使用程度的標(biāo)志。燃油稅的稅收收入應(yīng)歸入公路建設(shè)基金,??顚S茫瑢iT用于道路建設(shè)和汽車運(yùn)輸?shù)沫h(huán)境治理。燃油稅的征稅對象應(yīng)當(dāng)是公路用油,而農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、工業(yè)等非公路用油不負(fù)擔(dān)燃油稅,具體操作上,可以先征后返,即在統(tǒng)一征收燃油稅后,對非公路用油加以返還。燃油稅的意義主要在于:第一,有利于降低公路收費(fèi)的征收成本,保障道路暢通;第二,有利于鼓勵節(jié)約能源,降低汽車污染:第三,體現(xiàn)使用與付費(fèi)相一致的公平原則。世界上多數(shù)國家都開征了燃油稅。2008年12月18日,國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于實施成品油價格和稅費(fèi)改革通知》(國發(fā)[2008]37號),至此,我國開始以消費(fèi)稅的形式征收燃油稅。
- 2.社會保障稅。
社會保障稅,又稱社會保險稅、工薪稅,是為了籌集社會保險基金,以工資、薪金或者自營人員的純收入額為征稅對象而專門征收的特定目的稅。美國1 935年通過的《社會保障法》開創(chuàng)了征收社會保障稅的先河。目前,全世界有132個國家實行征收社會保障稅的制度。社會保障稅的納稅人一般為雇主和雇員,由于自營人員不存在雇傭關(guān)系,也沒有確定的工薪所得,是否納入征稅范圍,各國規(guī)定不同。在各個社會保障稅項目中,多數(shù)由雇主和雇員雙方共同承擔(dān),負(fù)擔(dān)比例各國不盡相同,工傷保險一般由雇主全部承擔(dān)。雖然雇主所承擔(dān)的社會保障稅款占較大比重,但是,在一定條件下,雇主可以將社會保障稅款轉(zhuǎn)嫁給雇員,從而減少雇員的工薪收入,使雇員實際負(fù)擔(dān)了該部分的社會保障稅款。雇主負(fù)擔(dān)社會保障稅的納稅義務(wù)可以理解為雇主對雇員承擔(dān)的法定義務(wù),雇員是其直接受益人。社會保障稅實行??顚S茫耆糜谏鐣kU各項目的保險金給付,其不足部分由國家財政一般收入給予補(bǔ)貼。社會保險的直接受益人是參加社會保險的雇員和自營人員,他們可以直接獲得社會保險各項目的保險保障。因此,繳納社會保障稅和社會保險的保險金給付之間存在對稱給付性。筆者認(rèn)為,給低收入者的社會保險補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)由一般目的稅承擔(dān),而社會保障稅作為受益稅,應(yīng)當(dāng)遵循風(fēng)險與責(zé)任、權(quán)利與義務(wù)相對稱的原則,這樣才能真正體現(xiàn)社會公平,而由社會保障稅承擔(dān)收入再分配功能是不符合稅收公平原則的。