審計計劃管理是審計組織制定審計計劃、組織計劃實施，并對計劃執(zhí)行情況進行檢查、考核的一系列活動。

以審計機關(guān)年度審計項目計劃為例，審計計劃管理的內(nèi)容包括：審計計劃編制工作的管理、審計計劃執(zhí)行過程的控制和審計計劃執(zhí)行結(jié)果的檢查和考核。

(一)審計計劃編制的管理

1.審計項目計劃

審計項目計劃一般包含上級審計機關(guān)統(tǒng)一組織項目、授權(quán)項目、領(lǐng)導(dǎo)交辦項目和自行安排項目等。審計項目按實施的周期可分為：

(1)定期審計項目，指按照一個固定的時間間隔期重復(fù)給予審計的項目。定期審計項目有時也稱經(jīng)常性審計項目。

(2)不定期審計項目，指不按照固定的間隔期，根據(jù)需要可隨時進行審計的項目。

審計項目計劃管理實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級負責(zé)制。審計署負責(zé)管理審計署統(tǒng)一組織的審計項目計劃和署本級審計項目計劃，指導(dǎo)全國審計項目計劃管理工作?？h級以上地方各級審計機關(guān)分別負責(zé)本地區(qū)審計項目計劃管理工作。

2.審計項目計劃編制依據(jù)與程序

(1)編制審計項目計劃的依據(jù)

①國家社會經(jīng)濟發(fā)展的方針政策和審計工作發(fā)展綱要。

②政府工作中心。

③審計資源。避免重復(fù)，減少交叉。

(2)國家審計機關(guān)審計項目計劃編制程序

①自上而下地逐級下達年度審計工作設(shè)想。

②自下而上地逐級編報審計項目計劃草案。

③再自上而下地逐級核定下達審計項目計劃，經(jīng)批準(zhǔn)后，自上而下地逐級下達執(zhí)行。

3.審計項目計劃的內(nèi)容(與第四章內(nèi)容相同)

審計項目計劃的內(nèi)容，包括文字說明和表格兩部分。

(二)審計項目計劃執(zhí)行的管理

審計項目計劃執(zhí)行的管理應(yīng)是組織和控制計劃的落實及對原計劃的修改和補充。組織實施審計項目計劃應(yīng)采取相應(yīng)的措施，如建立計劃實施責(zé)任制，明確審計機關(guān)內(nèi)部各部門實施計劃的責(zé)任，使各部門及至每個審計人員，既明確審計機關(guān)總審計計劃，又明確本部門和本人的審計任務(wù)。組織實施審計項目計劃還應(yīng)編制計劃執(zhí)行進度表，以便及時了解各項目執(zhí)行情況，對計劃執(zhí)行過程中的偏差進行分析和處理。

1.審計項目計劃一經(jīng)下達，原則上必須確保完成，不得擅自變更。如果變更報上級批準(zhǔn)。

2.為了加強對審計計劃執(zhí)行的管理，審計機關(guān)實行審計項目計劃執(zhí)行報告制度。報告的主要內(nèi)容包括：(多選)

(1)計劃執(zhí)行進度；

(2)審計的主要成果；

(3)計劃執(zhí)行中存在的主要問題及改進措施與建議等。

(三)審計項目計劃檢查和考核的管理

制定審計項目計劃是為了執(zhí)行，執(zhí)行的結(jié)果如何則需要給予檢查和考核。

對審計項目計劃的檢查和考核應(yīng)按責(zé)任制分級進行。首先應(yīng)由承擔(dān)審計項目的審計小組自查；然后是審計機構(gòu)各部門的檢查、考核，并做出總結(jié)；最后由審計機關(guān)負責(zé)計劃管理的部門加以總考核。

各級的檢查和考核的內(nèi)容有所不同，但檢查和考核的主要工作是：

1.確定審計項目計劃的執(zhí)行結(jié)果，計劃目標(biāo)及有關(guān)指標(biāo)的完成情況，以及計劃完成的質(zhì)量水平。

2.對完成或未完成審計項目計劃的原因進行分析，總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)。

3.對審計項目計劃編制中存在的缺陷進行分析，并找出改進的措施。

(1)有利于審計監(jiān)督貫徹黨和國家的經(jīng)濟方針政策；

(2)有利于保證年度計劃的編制與完成；

(3)有利于合理利用審計資源；

(4)有利于落實審計工作責(zé)任制。

審計計劃管理沒有固定的模式，不同的審計制度會導(dǎo)致不同的管理方式。因而對審計計劃重點內(nèi)容的確定、編制程序、執(zhí)行與調(diào)整等方面的要求也不盡相同。就目前我國審計計劃的編制與執(zhí)行來看，應(yīng)該符合以下一些基本要求：

一是科學(xué)性。這是對計劃管理工作的首要要求。即整個的審計計劃工作，從立項、編制、執(zhí)行、反饋、考評等均須采用嚴謹?shù)膽B(tài)度及科學(xué)方法來完成。如：立項須充分地論證；編制計劃須遵循嚴謹?shù)某绦?；計劃?zhí)行與反饋須嚴格；考評體系須公正有效等。

二是全面性。計劃管理涉及方方面面，對于其中的諸多因素及其關(guān)系必須以全面、聯(lián)系地觀點來對待。比如要正確處理審計成本、效率與審計質(zhì)量的關(guān)系；要正確處理中長期目標(biāo)與年度審計計劃的關(guān)系等。

三是目的性。計劃工作應(yīng)有鮮明的目的。即在計劃編制、執(zhí)行中要有明確的要求和切實可行的目標(biāo)。在執(zhí)行完計劃后，還要對是否達成最初的目標(biāo)進行測評和考核，使得任務(wù)和目標(biāo)能落到實處，取得實效。

四是審慎性。即在計劃執(zhí)行時要對審計重要性進行評估，并運用正確的審計方法，實施必要的審計程序，有效地防范審計風(fēng)險。同時，對審計風(fēng)險水平也要有正確的評估，以免出現(xiàn)不必要的審計失誤而出現(xiàn)新的審計風(fēng)險。

五是可操作性。計劃是審計工作開展的依據(jù)。因此，計劃中制定的任務(wù)、提出的要求、達到的目標(biāo)及執(zhí)行情況的評估等都必須切合工作實際，具有可操作性，這樣才能使審計工作高效有序。

(一)審計計劃編制目標(biāo)不夠明確，重點不夠突出，重審計計劃完成輕審計項目可行性研究。目前我國審計計劃編制還是采用“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級負責(zé)”的兩級管理模式，地方審計機關(guān)除統(tǒng)一組織及授權(quán)的審計項目外，主要是根據(jù)實際情況自行安排。在上級審計機關(guān)與地方政府的雙重管理模式下，地方審計機關(guān)的地位和獨立性相對較弱，受當(dāng)?shù)卣陀嘘P(guān)部門牽制較大。審計機關(guān)在制定年度計劃時，由于任務(wù)緊、工作忙、內(nèi)部分工不盡合理等原因，普遍對計劃編制前的可行性研究工作不夠重視，計劃準(zhǔn)備時間短，制訂過程比較倉促，缺乏經(jīng)濟工作的宏觀視角，也未作深入的調(diào)查研究，使得計劃重點不突出，落實計劃的措施和目標(biāo)、要求不明確；在審計對象的選擇和項目的確定上，缺乏嚴格的標(biāo)準(zhǔn)和認證程序；審計計劃的安排缺乏長遠性和前瞻性，中長期規(guī)劃與年度審計計劃缺乏呼應(yīng)與銜接等。

(二)審計計劃在時間安排上不均衡。上級審計機關(guān)安排行業(yè)審計或專項調(diào)查，基于本級政府工作中心或某種特殊需要，審計范圍和重點、審計效果、上報審計結(jié)果的時間完全取決于上級審計機關(guān)的需要?？h級黨委政府臨時交辦審計任務(wù)，也同樣只考慮自身的需要，也不會考慮審計機關(guān)的時間是否沖突。上級審計機關(guān)安排的項目絕大多數(shù)要求在上半年三月到六月完成，加劇了縣級審計機關(guān)力量不足的矛盾。本級黨委政府交辦的項目在時間上具有不確定性，甚至不可預(yù)見，也常常會形成時間沖突。

(三)由于我國審計管理整體上還處在初級階段，因此許多相關(guān)的制度都尚未建立或不盡完善，或已有的制度未執(zhí)行到位，審計計劃執(zhí)行過程中管理意識淡薄，造成有計劃無管理，影響了管理水平和審計質(zhì)量的提高。具體表現(xiàn)為：審計計劃編制缺乏一整套科學(xué)有效的程序保障，尚未建立審計對象資料庫，因而缺乏對審計對象的整體把握，使得立項工作具有盲目性；審計項目調(diào)整比較頻繁，變動程序比較簡單，特別是審計計劃執(zhí)行缺乏有效的控制，對項目進展、資源和力量調(diào)整、質(zhì)量和風(fēng)險控制以及目標(biāo)的實現(xiàn)疏于管理；審計計劃完成后的質(zhì)量評估、績效評價、經(jīng)驗總結(jié)和獎懲等未能及時跟上。

國家審計目前基本處在“綜合審計”向“績效審計”過渡階段，即審計從“裁判員”向“教練員”過渡階段。實行科學(xué)的審計管理，就要求在計劃的編制上要進一步明確目標(biāo)，突出重點，增強科學(xué)性；要切實有效地執(zhí)行計劃，加強信息交流和資源整合；要進一步建立和完善計劃執(zhí)行情況的考評體系，并加強審計成果的應(yīng)用。

(一)統(tǒng)籌考慮，規(guī)范程序，科學(xué)制定審計項目計劃

1、圍繞中心，突出重點。所謂“圍繞中心”，是指制定審計項目計劃要緊緊圍繞國家經(jīng)濟工作中心以及本級黨委和政府工作中心，緊緊圍繞上一級審計機關(guān)的工作重點以及對審計工作的總體部署和有關(guān)要求，緊緊圍繞社會經(jīng)濟生活中的熱點和難點問題制定審計項目計劃，以此增強項目計劃的可行性、可操作性，審計目標(biāo)也更為明確?！巴怀鲋攸c”表現(xiàn)在要根據(jù)現(xiàn)有的審計力量，科學(xué)確定審計覆蓋面，本著“留有余地，輕重緩急”的原則，計劃安排不能太多太滿，要考慮地方黨委政府臨時交辦任務(wù)的完成，要安排足夠的時間抓好審計人員政治、業(yè)務(wù)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)等，確保工作安排的主動性。安排審計重點行業(yè)和重點資金，著眼于數(shù)額大、范圍大、影響大的項目，針對財經(jīng)違紀(jì)問題高發(fā)區(qū)域，爭取在一定時期內(nèi)將全部審計對象審計一遍，使項目計劃由強調(diào)覆蓋面向點、面結(jié)合，突出重點轉(zhuǎn)變。審計計劃編制中還必須堅持全面履責(zé)的原則，即應(yīng)保證一定合理周期內(nèi)，重點審計監(jiān)督對象都能得到審計監(jiān)督。為提高效益和效率，可以采用靈活的送達審計、聯(lián)網(wǎng)審計方式進行安排。

2、加強調(diào)查研究，掌握審計資源，確保立項科學(xué)。立項前，應(yīng)按照科學(xué)的程序，對擬定審計項目進行必要性、合理性和可行性研究，采用“自上向下法”“自底向上法”等方式，多方征求意見，反復(fù)甄選，綜合平衡，形成對象明確、范圍合理、目標(biāo)可行、進度可控、要素完整的審計項目計劃，切實保證審計項目立項的科學(xué)性、針對性和可行性。為保證調(diào)研時間的充足，計劃編制管理部門應(yīng)在當(dāng)年計劃下達后，即著手進行下一年度的立項準(zhǔn)備工作。計劃管理的核心問題就是研究如何合理有效地分配和利用審計資源。在審計計劃管理中，必須充分分析和把握現(xiàn)有審計資源狀況，主要包括審計力量資源、審計信息資源、審計技術(shù)方法資源及審計的外部環(huán)境資源等。應(yīng)逐步建立審計工作量測算模型、審計工作定額標(biāo)準(zhǔn)和審計人力資源數(shù)據(jù)庫；為加強審計計劃進度管理，可以研究適合審計項目管理中的計劃評審技術(shù)(PERT)；為適應(yīng)審計中長期計劃編制要求，應(yīng)建立審計項目庫、人力資源計劃等。充分了解和掌握了現(xiàn)有的資源，才能科學(xué)地確定審計項目計劃的數(shù)量和預(yù)期的審計質(zhì)量，最終制定出適合審計工作發(fā)展的有效策略和計劃。

3、采取科學(xué)的計劃編制方法，正確處理中長期計劃與年度計劃的關(guān)系。審計工作的中長期目標(biāo)代表審計工作的發(fā)展方向，它需要通過一個個年度計劃逐步實現(xiàn)。如對財政財務(wù)收支的真實、合法和效益審計是一個中長期目標(biāo)，但在公共財政框架建立完善的過程中，在弄虛作假、違法違規(guī)問題還比較突出的情況下，年度計劃還必須以打假治亂為重點，突出查處各類重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟犯罪案件，同時圍繞審計工作中長期目標(biāo)逐步加大專項審計調(diào)查、效益審計等的力度和比重。這要求在計劃編制過程中可以嘗試采用滾動編制計劃法，把計劃的時間向前延伸，使短中長期計劃在時間上緊密地連貫起來。這樣不僅能克服計劃的盲目性、隨意性和臨時性的缺陷，有效地解決審計資源與審計任務(wù)量不配比的問題，而且還能變短期臨時安排項目為長期規(guī)劃，達到審計一個行業(yè)、規(guī)范一個行業(yè)的目的。同時，也要做好項目之間的相互協(xié)調(diào)，避免重復(fù)審計。

4、規(guī)范計劃的變更程序。年度審計項目一經(jīng)下達，不得隨意變更項目計劃：如果特殊情況下必須變更項目計劃的，必須履行相關(guān)程序，填寫《項目計劃變更申請表》，說明情況和變更的理由，具體戶數(shù)以及變動后的被審單位名稱等等，經(jīng)確認后，下達計劃變動通知書作為年度考核依據(jù)：增強審計計劃的嚴肅性、促進審計工作順利完成。

(二)精心組織，確保項目計劃的有效執(zhí)行

1、加強審前調(diào)查。一是到被審計單位及其上級主觀部門、監(jiān)管部門或其他相關(guān)部門調(diào)查了解相關(guān)的基本情況：二是收集作為審計依據(jù)的相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，與審計事項相關(guān)的重要會議記錄和文件及以往的審計檔案等資料；三是積極開展審前培訓(xùn)，邀請有關(guān)的專業(yè)人士對審計項目及行業(yè)的有關(guān)知識進行講解。在此基礎(chǔ)上，編制切實可行的審計工作和實施方案。

2、加強交流和反饋。在審計項目計劃實施過程中，計劃執(zhí)行部門要進行全方面地溝通交流，對審計項目計劃執(zhí)行情況加強調(diào)度，定期或不定期的進行檢查，并設(shè)置審計項目臺帳，及時登記項目執(zhí)行進度，按月上報審計項目計劃進展情況，包括已發(fā)通知書、正在實施審計、已出具審計報告、已下審計決定、大致完成時間以及審計中存在的問題和影響計劃進行的因素等情況。項目計劃管理部門要及時將進展情況進行匯總通報，每季度應(yīng)進行一次小結(jié)通報，除了對項目計劃執(zhí)行情況說明外，還要總結(jié)前一段的工作經(jīng)驗和特點，指出存在的問題，明確提出下一步的工作要求，以確保審計計劃的全面完成。

(三)加強被審計單位資料庫建設(shè)，建立和完善計劃執(zhí)行情況考核和評估制度

在年度審計項目計劃執(zhí)行完畢后，應(yīng)將被審單位的有關(guān)數(shù)據(jù)以及審計報告、審計決定等附加信息錄入“審計對象資料庫”，使審計對象資料庫逐年更新完善，從而基本保持審計對象數(shù)據(jù)新鮮狀態(tài)，逐步實現(xiàn)審計對象的動態(tài)管理?？茖W(xué)有效的考評制度是促進審計計劃管理工作的有效手段。計劃管理部門應(yīng)建立和完善年度計劃執(zhí)行情況考核和評估制度，認真研究考核審計項目計劃執(zhí)行情況的指標(biāo)體系和評價標(biāo)準(zhǔn)，以促進工作為原則，建立規(guī)范的考評制度。在時機成熟的條件下，可以選擇部分審計項目，以審計項目計劃和審計方案為基本依據(jù)，對項目執(zhí)行進度、審計組織實施情況、審計成果、審計成本等方面進行考核。