暫存款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的待結(jié)算債務(wù)，包括臨時性暫存和應(yīng)付未付款項。臨時性暫存是指其他單位和個人存放于單位的款項，如存入的委托辦事款項，不明性質(zhì)的資金，按工資比例提取的職工福利費，按有關(guān)規(guī)定每年一次性提取的離退休人員特需活動費等。應(yīng)付未付款是指行政單位購買材料和其他物品，應(yīng)付給供應(yīng)單位而未付的款項。暫存款按實際發(fā)生額記賬，對于暫存款的核算應(yīng)及時清理結(jié)賬，應(yīng)轉(zhuǎn)作收入的，要及時轉(zhuǎn)入收入賬戶，不能長期掛賬。對其他單位委托辦事的代管資金，要按委托單位的具體要求辦理支付，事畢后及時清賬，余額退回原委托單位。

暫存款涵概的內(nèi)容豐富，既包括行政單位與其他單位、所屬單位發(fā)生的應(yīng)付、暫收款項，又包括與本單位職工發(fā)生的臨時性待結(jié)算款面；既包括行政單位在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的應(yīng)付、暫收款項，又包括非業(yè)務(wù)活動的應(yīng)付、暫收款項。暫付款的核算方法簡化。暫付款的轉(zhuǎn)銷特殊。行政單位的暫收款可以結(jié)算退還，結(jié)算退還時，其對應(yīng)科目為“現(xiàn)金”或“銀行存款”；也可以沖轉(zhuǎn)，沖轉(zhuǎn)時，其對應(yīng)科目為“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”等科目。

行政單位為了核算臨時性暫存款業(yè)務(wù)及代管款項，應(yīng)設(shè)置“暫存款”賬戶，發(fā)生暫存款增加時記貸方；沖銷和結(jié)算退還暫存款時記借方；本賬戶貸方余額，反映尚未結(jié)算的暫存款數(shù)額。本賬戶應(yīng)按債權(quán)單位或個人名稱設(shè)置明細賬。

【例】某行政單位發(fā)生如下暫存款業(yè)務(wù)：

1.收到某單位委托辦事款10000元，已存入銀行。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：

借：銀行存款10000

貸：暫存款——某單位10000

2.為某單位辦理委托事項支付款項9500元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：

借：暫存款——某單位9500

貸：銀行存款9500

3.退回某單位委托辦事款余款500元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：

借：暫存款——某單位500

貸：銀行存款500

4.按有關(guān)規(guī)定提取當月職工福利費1800元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：

借：經(jīng)費支出——職工福利費1800

貸：暫存款——福利費1800

5.將長期無人認領(lǐng)的無主暫存款2000元轉(zhuǎn)入應(yīng)繳預(yù)算款。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：

借：暫存款2000

貸：應(yīng)繳預(yù)算款2000

1.部分單位的其他收入如房屋出租費、勞務(wù)費、手續(xù)費、銀行存款利息不按規(guī)定納入“其他收入”會計科目核算，而任意放在“暫存款”中核算。

2.在實際工作中經(jīng)常會遇到上級部門對下級部門給予經(jīng)費上的支持或者撥給某個項目的補助和配套經(jīng)費情況，但因行政單位會計制度中沒有“上級補助收入”科目，只在“其他收入”科目中作了簡單述說，即：“包括其他來源形成的收入”。因此，筆者認為按照資金的來源、性質(zhì)，這部分資金應(yīng)納入“其他收入”科目核算。但是，少數(shù)財會人員對此理解不深，認為這部分資金沒有對應(yīng)科目，就采用在“暫存款”這個科目中進行核算。

3.少數(shù)單位在執(zhí)行考勤制度和病事假規(guī)定時，把應(yīng)扣發(fā)的個人工資和獎金，全額列入經(jīng)費支出，然后由單位提取扣發(fā)部分，納入“暫存款”。

4.對部分單位聯(lián)合出差或者相連的項目支出(如合用水電費等)，主辦單位已憑票作全額支出，而主辦單位在收回其他單位分擔的經(jīng)費時，不按規(guī)定沖銷原經(jīng)費支出，而是將收回部分經(jīng)費列入“暫存款”處理。

1.首先要根據(jù)《會計法》等法規(guī)要求，完善和擴大現(xiàn)有會計集中核算的內(nèi)容，將原有單位自行會計處理的“往來款”納入會計結(jié)算中心與預(yù)算資金一并核算，形成完整的一個單位一本賬要求。使往來款項目的核算始終處在會計結(jié)算中心監(jiān)督之下。

2.在執(zhí)行《行政事業(yè)單位會計制度》的基礎(chǔ)上，制定既符合當?shù)貙嶋H又便于操作的管理制度，并與日常的會計核算的實務(wù)聯(lián)系起來。要根據(jù)當?shù)氐膶嶋H，對往來款核算、資金審批權(quán)限作出明確規(guī)定，使單位的往來款資金從流入財政專戶、審撥、業(yè)務(wù)科室審核、領(lǐng)導(dǎo)審批到結(jié)算中心報賬各個環(huán)節(jié)都有章可循，規(guī)范操作。

3.加強業(yè)務(wù)科室之間的溝通和銜接，及時掌握單位“往來款”核算的相關(guān)信息。會計結(jié)算中心應(yīng)認真履行核算監(jiān)督職責(zé)，嚴格按照行政單位會計制度的規(guī)定進行會計核算，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時與有關(guān)業(yè)務(wù)科室聯(lián)系，便于及時處理。

4.加強行政事業(yè)單位財會人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，進一步提高財會人員的業(yè)務(wù)水平。嚴格按照《會計法》的要求，加強財會隊伍的建設(shè)。財會人員必須持證上崗，除規(guī)定會計人員必須參加每年一次的會計繼續(xù)教育外，財政業(yè)務(wù)科室要根據(jù)本崗位的業(yè)務(wù)經(jīng)常進行針對性的培訓(xùn)和輔導(dǎo)。只有建設(shè)好一支業(yè)務(wù)過硬、嚴以律己、思想素質(zhì)好的財會人員隊伍，才能貫徹好各項財務(wù)管理制度，起到財務(wù)監(jiān)督作用，才能規(guī)范、正確地進行“會計科目”核算。

5.上級部門應(yīng)盡快制定符合目前形勢的行政單位會計制度，使會計核算工作更能體現(xiàn)單位資金的使用效益。

6.充分發(fā)揮有關(guān)職能部門的作用，加強財務(wù)監(jiān)督。財政部門是財務(wù)管理的主管部門，應(yīng)擔負起管理監(jiān)督職能。同時要加強與審計、監(jiān)察等部門的聯(lián)系，定時定期組織進行專項檢查。