資產(chǎn)組組合是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。

(一)總部資產(chǎn)定義

企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

(二)總部資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。其中，資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。

企業(yè)對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別下列情況處理：

1．對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額。

2．對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：

首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額。

其次，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?

最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額。

資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的(總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的分?jǐn)傤~)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

需要注意的是，抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。例如：?a href="/wiki/%E5%85%AC%E5%8F%B8" title="公司">公司在A、B、C三地?fù)碛腥?a href="/wiki/%E5%88%86%E5%85%AC%E5%8F%B8" title="分公司">分公司，其中C公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由一個(gè)總部負(fù)責(zé)運(yùn)作。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。2009年12月25日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值測(cè)試。假定總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)偅珹、B、C三家分公司以及總部資產(chǎn)的使用壽命均為10年。減值測(cè)試時(shí)，A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為100萬(wàn)元、300萬(wàn)元和400萬(wàn)元(其中合并商譽(yù)為30萬(wàn)元)。該公司計(jì)算得出A公司資產(chǎn)的可收回金額為195萬(wàn)元，B公司資產(chǎn)的可收回金額為300萬(wàn)元，C公司資產(chǎn)的可收回金額為380萬(wàn)元。

進(jìn)行該公司的減值測(cè)試，首先要將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配到各資產(chǎn)組，然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價(jià)值，最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間進(jìn)行分配。

(1)將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組

A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為100萬(wàn)元、300萬(wàn)元和400萬(wàn)元，所以分配總部資產(chǎn)時(shí)的賬面價(jià)值應(yīng)為800萬(wàn)元(100+300+400)。

總部資產(chǎn)應(yīng)分配給A公司資產(chǎn)組的數(shù)額=200×(100÷800)=25(萬(wàn)元)

總部資產(chǎn)應(yīng)分配給B公司資產(chǎn)組的數(shù)額=200×(300÷800)=75(萬(wàn)元)

總部資產(chǎn)應(yīng)分配給C公司資產(chǎn)組的數(shù)額=200×(400÷800)=100(萬(wàn)元)

分配后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為：

A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=100+25=125(萬(wàn)元)

B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=300+75=375(萬(wàn)元)

C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=400+100=500(萬(wàn)元)

(2)進(jìn)行減值測(cè)試

A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為125萬(wàn)元，可收回金額為195萬(wàn)元，沒發(fā)生減值。

B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為375萬(wàn)元，可收回金額為300萬(wàn)元，發(fā)生減值75萬(wàn)元。

C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，可收回金額為380萬(wàn)元，發(fā)生減值120萬(wàn)元。

(3)將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配

B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=75×(75÷375)=15(萬(wàn)元)，分配給B資產(chǎn)組本身的數(shù)額=75×(300÷375)=60(萬(wàn)元)。

C資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽(yù)，余下的90萬(wàn)元(120—30)分配給總部資產(chǎn)和C資產(chǎn)組。分配給總部資產(chǎn)的減值=90×(100÷500)=18萬(wàn)元，分配給c資產(chǎn)組本身的數(shù)額=90×(400÷500)=72萬(wàn)元。

企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。由于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。

1.若與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

2.對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值(包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分)與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失，減值損失金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備