ABC成本法又稱作業(yè)成本分析法、作業(yè)成本計(jì)算法,作業(yè)成本核算法，是基于活動(dòng)的成本核算系統(tǒng)。

ABC成本法的產(chǎn)生，最早可以追溯到20世紀(jì)杰出的會(huì)計(jì)大師、美國(guó)人埃里克·科勒（Eric Kohler）教授?？评战淌谠?952年編著的《會(huì)計(jì)師詞典》中，首次提出了作業(yè)、作業(yè)帳戶、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念。1971年，喬治·斯托布斯（George Staubus）教授在《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》（Activity Costing and Input Output Accounting）中對(duì)"作業(yè)"、"成本"、"作業(yè)會(huì)計(jì)"、"作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)"等概念作了全面、系統(tǒng)的討論。

這是理論上研究作業(yè)會(huì)計(jì)的第一部寶貴著作。但是，當(dāng)時(shí)作業(yè)成本法卻未能在理論界和實(shí)業(yè)界引起足夠的重視。20世紀(jì)80年代后期，隨著MRP、CAD、CAM、MIS的廣泛應(yīng)用，以及MRPII、FMS和CIMS的興起，使得美國(guó)實(shí)業(yè)界普遍感到產(chǎn)品成本住處與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃驚。美國(guó)哈佛大學(xué)的青年學(xué)者庫伯（Robin Cooper）和教授卡普蘭（Robert S Kaplan）注意到這種情況，在對(duì)美國(guó)公司調(diào)查研究之后，發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算（1988）（Activity Based Costing，簡(jiǎn)稱ABC法）。作業(yè)成本法在過去10年中受到了廣泛的關(guān)注，新型的咨詢公司已經(jīng)擴(kuò)展了作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍并研發(fā)出相應(yīng)的軟件。

ABC成本法引人了許多新概念，下圖顯示了作業(yè)成本計(jì)算中各概念之間的關(guān)系。資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)或作業(yè)中心，作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。分配到作業(yè)的資源構(gòu)成該作業(yè)的成本要素（圖中的黑點(diǎn)），多個(gè)成本要素構(gòu)成作業(yè)成本池（中間的小方框），多個(gè)作業(yè)構(gòu)成作業(yè)中心（中間的橢圓）。成本動(dòng)因包括資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，分別是將資源和作業(yè)成本進(jìn)行分配的依據(jù)。

ABC分析法雖然也可作為一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)使用，但分析特定時(shí)點(diǎn)上產(chǎn)品盈利能力的高低才是它的真正作用。由于成本動(dòng)因和企業(yè)的業(yè)務(wù)是變化的，為確保過去的數(shù)據(jù)和分析結(jié)果能夠仍然有效，ABC分析也需要定期進(jìn)行修訂。這種修訂應(yīng)當(dāng)促使定價(jià)、產(chǎn)品、顧客重點(diǎn)、市場(chǎng)份額等戰(zhàn)略的改變，從而提高企業(yè)的盈利能力。

那么，什么是基于活動(dòng)的成本管理？

成本管理是按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，依據(jù)一定的規(guī)范計(jì)算材料費(fèi)、人工費(fèi)、管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)等的一種核算方法。這種管理法有時(shí)不能反映出所從事的活動(dòng)與成本之間的直接聯(lián)系。而ABC成本法相當(dāng)于一個(gè)濾鏡，它對(duì)原來的成本方法做了重新調(diào)整，使得人們能夠看到成本的消耗和所從事工作之間的直接聯(lián)系，這樣人們可以分析哪些成本投入是有效的，哪些成本投入是無效的。

ABC成本法主要關(guān)注生產(chǎn)運(yùn)作過程，加強(qiáng)運(yùn)作管理，關(guān)注具體活動(dòng)及相應(yīng)的成本，同時(shí)強(qiáng)化基于活動(dòng)的成本管理

ABC分析法的過程是：

1.定義業(yè)務(wù)和成本核算對(duì)象（通常是產(chǎn)品，有時(shí)也可能是顧客、產(chǎn)品市場(chǎng)等）。這一過程很耗時(shí)間。如果兩種產(chǎn)品滿足的是顧客的同一種需求，那么在定義業(yè)務(wù)時(shí)，選擇顧客要比選擇單個(gè)產(chǎn)品更為恰當(dāng)。

2.確定每種業(yè)務(wù)的成本動(dòng)因（即成本的決定因素，如定單的數(shù)量）。

3.然后，將成本分配給每一成本核算對(duì)象，對(duì)各對(duì)象的成本和價(jià)格進(jìn)行比較，從而確定其盈利能力的高低。

作業(yè)成本的實(shí)施一般包括以下幾個(gè)步驟：

（1）設(shè)定作業(yè)成本法實(shí)施的目標(biāo)、范圍，組成實(shí)施小組；

（2）了解企業(yè)的運(yùn)作流程，收集相關(guān)信息；

（3）建立企業(yè)的作業(yè)成本核算模型；

（4）選擇/開發(fā)作業(yè)成本實(shí)施工具系統(tǒng)；

（5）作業(yè)成本運(yùn)行；

（6）分析解釋作業(yè)成本運(yùn)行結(jié)果；

（7）采取行動(dòng)。

企業(yè)是一個(gè)變化的實(shí)體，在作業(yè)成本正常運(yùn)行后，還需要對(duì)作業(yè)成本核算模型進(jìn)行維護(hù)，以使其能夠反應(yīng)企業(yè)的發(fā)展變化。伴隨企業(yè)的運(yùn)行，作業(yè)成本的運(yùn)行、解釋和行動(dòng)是一個(gè)循環(huán)的過程。

傳統(tǒng)的成本核算程序分為兩個(gè)階段，如圖1 所示。第一步包括計(jì)量共同成本的不同類別和把它們用適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)歸集到各個(gè)生產(chǎn)部門。大多數(shù)公司都可以很好地完成這一步。第二步是用一個(gè)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)(如直接人工工時(shí)、直接材料和機(jī)器小時(shí)等)把這些成本分配到各個(gè)產(chǎn)品線中。

圖1 傳統(tǒng)的成本核算程序

大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為這種分?jǐn)偡椒ㄟ^于簡(jiǎn)單。ABC 的核心在于主張以活動(dòng)量作為分配大多數(shù)間接成本的基礎(chǔ)。ABC 方法認(rèn)為，每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合體。而各種耗費(fèi)資源的活動(dòng)"驅(qū)動(dòng)"了成本的發(fā)生，每種產(chǎn)品的成本將取決于其對(duì)諸如制度計(jì)劃、工程準(zhǔn)備、加工制造、市場(chǎng)營(yíng)銷、銷售發(fā)運(yùn)、開票結(jié)算和其他服務(wù)等活動(dòng)的需要量。"驅(qū)動(dòng)"成本發(fā)生的那些重要的活動(dòng)或事務(wù)，是隱藏在成本之后的推動(dòng)力，即為"成本驅(qū)動(dòng)因素"。成本行為是由成本驅(qū)動(dòng)因素所決定的。要把間接成本分配到各產(chǎn)品上去，首先需了解成本行為，以便識(shí)別出恰當(dāng)?shù)某杀掘?qū)動(dòng)因素。如果簡(jiǎn)單地用一個(gè)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)把它們分配到各個(gè)產(chǎn)品中，那么計(jì)算出的產(chǎn)品成本勢(shì)必發(fā)生扭曲。因此，應(yīng)采用以活動(dòng)量或事務(wù)量為基礎(chǔ)的成本驅(qū)動(dòng)因素來分配共同成本。同時(shí)，幾乎所有活動(dòng)的成本都是可分的，因此它們都能被分解并追溯到具體的產(chǎn)品或產(chǎn)品系列中去。

ABC 方法也分為兩步，如圖2 所示。

第一步包括識(shí)別不同活動(dòng)的成本，并把它們分配到"活動(dòng)成本庫(Activity cost pool)" 中?；顒?dòng)成本庫可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各種活動(dòng)，靈活加以確定。它們可能包括設(shè)置調(diào)試機(jī)器、訂貨、材料處理、儲(chǔ)存、發(fā)運(yùn)、生產(chǎn)過程監(jiān)管、供電等。對(duì)成本驅(qū)動(dòng)因素的分析有助于確定把制造費(fèi)用分配到各個(gè)產(chǎn)品或產(chǎn)品系列上的適當(dāng)比率。

第二步是運(yùn)用這些比率把成本庫中的制造費(fèi)用分?jǐn)傋痈鱾€(gè)產(chǎn)品中。分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用二成本庫分?jǐn)偙嚷省岛挠玫某杀掘?qū)動(dòng)因素量(活動(dòng)量)。