商譽(yù)依據(jù)取得的分式可分為外購(gòu)商譽(yù)(purchased goodwill)和自創(chuàng)商譽(yù)(self-generated goodwill)。

外購(gòu)商譽(yù)是指由于企業(yè)合并采用購(gòu)買法進(jìn)行核算而形成的商譽(yù);是收購(gòu)企業(yè)的購(gòu)買成本與被收購(gòu)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，包括正差額和負(fù)差額。負(fù)差額通常又稱負(fù)商譽(yù)。

商譽(yù)的確認(rèn)，是關(guān)于將商譽(yù)認(rèn)定為何種會(huì)計(jì)要素的何種細(xì)目、在何時(shí)認(rèn)定以及這二者如何相互聯(lián)系的問題。通常我們?cè)跁?huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)應(yīng)考慮如下標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性、可靠性。商譽(yù)是一種無形資產(chǎn)，在對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)時(shí)也要符合以上標(biāo)準(zhǔn)。

針對(duì)外購(gòu)商譽(yù)的確認(rèn)，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)《企業(yè)合并》中，第41段規(guī)定“交易發(fā)生時(shí)，購(gòu)買成本超過購(gòu)買企業(yè)在所購(gòu)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值中的股權(quán)份額的部分，應(yīng)作為商譽(yù)并確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)”；美國(guó)第141號(hào)準(zhǔn)則公告《企業(yè)合并》和第142號(hào)準(zhǔn)則公告《商譽(yù)和無形資產(chǎn)》中規(guī)定“公司必須將商譽(yù)認(rèn)列為財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)，并單獨(dú)列示于資產(chǎn)負(fù)債表上。并按第16號(hào)意見書的要求，以購(gòu)買成本超過所取得資產(chǎn)和所承擔(dān)債務(wù)金額的凈額之差額來計(jì)量?！笨梢?，西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般將購(gòu)買成本與取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)，并將其加以系統(tǒng)攤銷（或直接沖銷股東權(quán)益）。

我國(guó)尚未針對(duì)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理發(fā)布準(zhǔn)則。目前適用的規(guī)范是在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)《企業(yè)合并》中的相關(guān)規(guī)定。外購(gòu)商譽(yù)是隨著企業(yè)收購(gòu)、兼并等聯(lián)合而產(chǎn)生的，企業(yè)聯(lián)合的方式不同，商譽(yù)的確認(rèn)也有所不同?！昂喜⒎皆?a href="/wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E5%90%88%E5%B9%B6" title="企業(yè)合并">企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益?！奔床淮_認(rèn)商譽(yù)?！百?gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。”在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)購(gòu)入商譽(yù)時(shí)，“借：無形資產(chǎn)——商譽(yù)，貸：銀行存款?！?

事實(shí)上，無論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于外購(gòu)商譽(yù)的確認(rèn)都是以有無獲取超額收益能力作為標(biāo)準(zhǔn)的。它必須蘊(yùn)藏著可能的未來收益，企業(yè)能夠借助它獲得超額收益（超額收益通常是指超過平均利潤(rùn)率的收益），而且必須為企業(yè)所擁有或控制。

會(huì)計(jì)計(jì)量就是以數(shù)量關(guān)系來確定物品或事項(xiàng)之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系，而把數(shù)額分配給具體事項(xiàng)的過程。獲取超額收益能力的大小是商譽(yù)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。商譽(yù)的確認(rèn)依賴于計(jì)量，只有通過計(jì)量，確認(rèn)才有意義。由于商譽(yù)本身存在特殊性，致使商譽(yù)的計(jì)量存在相當(dāng)?shù)睦щy。

目前，我國(guó)可以采用近似的方法對(duì)購(gòu)買商譽(yù)進(jìn)行計(jì)價(jià)。在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)《企業(yè)合并》的第三章“非同——控制下的企業(yè)合并”中第十三條規(guī)定“初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量?！?

通常有三種基本的計(jì)量方法：

一種是割差法。即按照被并購(gòu)企業(yè)總體資產(chǎn)的公允價(jià)值與其各單項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值之和的差額來確定購(gòu)買商譽(yù)。用公式表示為：商譽(yù)價(jià)值=購(gòu)買總成本 -（取得的有形資產(chǎn)及可辨認(rèn)無形資產(chǎn)公允價(jià)值總和-承受之負(fù)債公允價(jià)值總額）=購(gòu)買總成本-購(gòu)買的凈資產(chǎn)公允價(jià)值。其關(guān)鍵是如何正確地確定有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，以及這些公允價(jià)值與估計(jì)的企業(yè)整體的公允價(jià)值是否能真正代表企業(yè)的未來價(jià)值。

第二種是超額收益本金化價(jià)格法。這里的 “超額收益”是指比同行業(yè)的平均利潤(rùn)更高的利潤(rùn)。采用這種方法的基本步驟是：（1）計(jì)算企業(yè)的超額收益。超額收益=實(shí)際收益-正常收益=可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值×預(yù)期投資報(bào)酬率-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×同行業(yè)平均投資報(bào)酬率。（2）將超額收益按選定的投資報(bào)酬率予以資本化。商譽(yù)價(jià)值=超額收益÷選定的投資報(bào)酬率。這種方法是以假定獲取超額收益的能力將永遠(yuǎn)持續(xù)為基礎(chǔ)的。而事實(shí)上，這種可能性極小。

第三種是超額收益折現(xiàn)法。即把企業(yè)可預(yù)測(cè)的若干年預(yù)期超額收益依次進(jìn)行折現(xiàn)，并將折現(xiàn)值匯總以確定企業(yè)商譽(yù)價(jià)值的一種方法。它將商譽(yù)視為企業(yè)獲取未來超額收益的能力，認(rèn)為由于商譽(yù)為企業(yè)所創(chuàng)造的是超額的收益（例如，超過同行業(yè)平均水平的收益），所以這種超額收益的現(xiàn)值可以作為對(duì)商譽(yù)價(jià)值的一種計(jì)量。此時(shí)，商譽(yù)價(jià)值=超額收益÷平均利潤(rùn)率。這種方法的不足在于缺乏可靠性。估計(jì)企業(yè)未來的贏利能力，賺取超額收益的持續(xù)時(shí)間以及選擇確定恰當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E6%8A%98%E7%8E%B0%E7%8E%87" title="折現(xiàn)率">折現(xiàn)率等都是建立在人為假設(shè)上的。

割差法幾乎成為目前各國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則允許的計(jì)量商譽(yù)的唯一方法，因?yàn)榕c后兩種方法相比它通過可辨認(rèn)凈資產(chǎn)買價(jià)減去公允市價(jià)求得商譽(yù)價(jià)值，其買價(jià)是實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)權(quán)交易價(jià)格，具有客觀性。買價(jià)又是經(jīng)過買賣雙方討價(jià)還價(jià)最終確定的，體現(xiàn)了不同當(dāng)事人對(duì)企業(yè)價(jià)值的判斷，因而還具有公允性。我國(guó)剛發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也明確表明，對(duì)商譽(yù)的計(jì)量宜采用割差法。

在確認(rèn)上，會(huì)計(jì)目前普遍認(rèn)同的是將購(gòu)買價(jià)于凈資產(chǎn)公允市價(jià)之間的差額全部確認(rèn)為商譽(yù)。然而，這似乎欠妥當(dāng)：一方面，購(gòu)買企業(yè)可能由于自身戰(zhàn)略發(fā)展的需要等因素而多付出一部分，超過被購(gòu)買企業(yè)價(jià)值的資本。由于商譽(yù)屬于無形資產(chǎn)，所以如將這些差額全部記入商譽(yù)，則存在高估被購(gòu)買企業(yè)資產(chǎn)的危險(xiǎn)。另一方面，被購(gòu)買企業(yè)可能迫于壓力或其他原因不得不以低于其自身價(jià)值的價(jià)格割讓給購(gòu)買企業(yè)。此時(shí)，如果購(gòu)買企業(yè)仍以差價(jià)作為商譽(yù)入賬，顯然又低估了被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值。

所以，上述3種商譽(yù)的計(jì)量方法，最合理的應(yīng)是將其超額收益折算為現(xiàn)值的方法。雖然這種方法存在相當(dāng)?shù)闹饔^性，但是它卻最能反映出商譽(yù)的可創(chuàng)造未來超額盈利能力的特征。購(gòu)買商譽(yù)不會(huì)因?yàn)闀r(shí)間的推移而消耗殆盡，除非購(gòu)買企業(yè)解體。因此，可以以購(gòu)買企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)為假設(shè)，以超額收益折現(xiàn)的方法計(jì)量購(gòu)買商譽(yù)。但是，確認(rèn)采用一種方法需要考慮其可行性。雖然采用超額收益折現(xiàn)法的確更為合理，但是其實(shí)施存在較大困難，且主觀性較大。所以，在具體運(yùn)用時(shí)，還要視具體情況而定，在考慮實(shí)際情況的條件下，割差法在目前狀況下也有存在的理由。

（一）我國(guó)支持外購(gòu)商譽(yù)攤銷的理由

首先，商譽(yù)作為企業(yè)一種獲取超額收益的能力不可能永久保持，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，新的科學(xué)方法和管理技術(shù)在不斷涌現(xiàn)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也愈演愈烈，因此，被購(gòu)買企業(yè)原有的商譽(yù)從總的發(fā)展趨勢(shì)上來講價(jià)值是在日益減少，應(yīng)該合理攤銷。

其次，購(gòu)買商譽(yù)是收購(gòu)方企業(yè)為了在以后獲得超額收益所付出的代價(jià)，其所產(chǎn)生的效益只有在合并后若干年內(nèi)才能表現(xiàn)出來，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，理應(yīng)將其在受益期合理分配。

最后，既然現(xiàn)在的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中并不單獨(dú)確認(rèn)企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)，而是將與其形成有關(guān)的各種費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期作為期間費(fèi)用處理，所以攤銷購(gòu)買商譽(yù)，使其與企業(yè)的各期收人相配比，也是與對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)的處理思路相一致的。關(guān)于這一點(diǎn)，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》給予了解釋：“隨著時(shí)間的推移，商譽(yù)在消減，反映出其服務(wù)潛力在下降。 ”

（二）外購(gòu)商譽(yù)攤銷的具體實(shí)施。目前世界各國(guó)對(duì)外購(gòu)商譽(yù)具體如何攤銷，采用何種方法攤銷，主要存在兩種觀點(diǎn)：一是在有效的經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)進(jìn)行攤銷。二是對(duì)商譽(yù)不攤銷但進(jìn)行價(jià)值減損評(píng)價(jià)。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)《企業(yè)合并》第45段規(guī)定“所使用的攤銷方法應(yīng)反映商譽(yù)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期被消耗的方式。應(yīng)采用直線法攤銷。除非有令人信服的證據(jù)表明在該種情況下其他方法更為合適。”第46段“每期的攤銷額應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用?！辈⑶乙?guī)定“商譽(yù)在初始確認(rèn)后，其有用年限通常不超過20年?！钡?，“ 在極少情況下，可能會(huì)存在有說服力的證據(jù)，表明商譽(yù)的有用年限將超過20年而達(dá)到某個(gè)年限。企業(yè)應(yīng)根據(jù)最佳估計(jì)的有用年限對(duì)商譽(yù)進(jìn)行攤銷；企業(yè)至少每年估計(jì)一次商譽(yù)的可收回金額，以確定是否發(fā)生了減值損失”。此外，“攤銷方法的使用應(yīng)保持前后期一致，除非商譽(yù)產(chǎn)生的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生了變化?！薄皵備N期和攤銷方法至少應(yīng)在每年末進(jìn)行一次檢查?！?

此外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也指出了在估計(jì)可使用年限時(shí)應(yīng)考慮的因素：（1）所購(gòu)入企業(yè)的性質(zhì)及其預(yù)計(jì)壽命；（2）與商譽(yù)相關(guān)的行業(yè)的穩(wěn)定性及預(yù)計(jì)壽命；（3）類似企業(yè)或行業(yè)中商譽(yù)的特征以及類似企業(yè)的典型生命周期的公開信息；（4）所購(gòu)入企業(yè)的產(chǎn)品過時(shí)、需求變化和其他經(jīng)濟(jì)因素的影響；（5）單個(gè)或集體關(guān)鍵雇員的預(yù)期服務(wù)年限，以及所購(gòu)入企業(yè)能否被另一套管理班子有效地進(jìn)行管理；（6）為從購(gòu)入的企業(yè)獲得預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益所需維護(hù)支出和資金水平，以及企業(yè)達(dá)到這個(gè)水平的能力和意圖；（7）競(jìng)爭(zhēng)者或潛在競(jìng)爭(zhēng)者可能采取的行動(dòng)；（8）對(duì)購(gòu)入的企業(yè)施以控制的期限，以及影響其有用年限的法律、條例和合同規(guī)定。

美國(guó)的會(huì)計(jì)處理則采用對(duì)外購(gòu)商譽(yù)減值的處理方法。其第142號(hào)準(zhǔn)則公告《商譽(yù)和無形資產(chǎn)》中列示了對(duì)外購(gòu)商譽(yù)減值測(cè)試的步驟：“步驟一：財(cái)務(wù)報(bào)表編制者應(yīng)將報(bào)告單位的公允市價(jià)與賬面價(jià)值相比（包括商譽(yù)）。如果報(bào)告單位的公允市價(jià)大于賬面價(jià)值，商譽(yù)價(jià)值并未發(fā)生減損，公司就不再需要執(zhí)行任何其他步驟了。當(dāng)報(bào)告單位商譽(yù)的隱含公允市價(jià)（此指商譽(yù)的公允市價(jià)隱含在整體報(bào)告單位的公允市價(jià)中）較賬面價(jià)值小時(shí)，則發(fā)生價(jià)值減損。在這種情況下，應(yīng)繼續(xù)第二步驟。步驟二：財(cái)務(wù)報(bào)表編制者應(yīng)將商譽(yù)的公允市價(jià)與賬面價(jià)值相比較。如果公允市價(jià)較賬面價(jià)值小，則商譽(yù)價(jià)值已經(jīng)減損，公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上計(jì)列損失?！?

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)《資產(chǎn)減值》的第六章“商譽(yù)減值的處理”中第二十五條規(guī)定“在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)的減值損失?！?

商譽(yù)既然已經(jīng)被確認(rèn)為資產(chǎn)，就理應(yīng)按資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定予以攤銷，因此，在采取系統(tǒng)攤銷與減值重估相結(jié)合的方式來估計(jì)商譽(yù)的減值是較為合理的。商譽(yù)的壽命估計(jì)不能達(dá)到可靠的滿意程度，也無法知道商譽(yù)被耗費(fèi)的方式，應(yīng)該在其壽命期內(nèi)進(jìn)行攤銷。

而在具體攤銷的時(shí)候，對(duì)商譽(yù)的分?jǐn)偲谙?，不能人為地?guī)定，應(yīng)當(dāng)在充分考慮其經(jīng)濟(jì)壽命的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)合理的分?jǐn)偰晗迏^(qū)間，由企業(yè)自行確定。確定商譽(yù)攤銷年限還要重視企業(yè)可以預(yù)計(jì)的壽命或行業(yè)平均壽命、關(guān)鍵雇員個(gè)人的或集體的預(yù)計(jì)工作年限、產(chǎn)品的需求變化和競(jìng)爭(zhēng)者或潛在競(jìng)爭(zhēng)者可能的行動(dòng)等對(duì)之產(chǎn)生影響的因素。

但必須考慮到的是，資產(chǎn)是“過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”，未來的經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的本質(zhì)。如果資產(chǎn)給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益（現(xiàn)金流量）增加或減少，就應(yīng)當(dāng)增加或減少資產(chǎn)的價(jià)值，而單純主觀的系統(tǒng)攤銷并不能反映商譽(yù)價(jià)值的消耗。

隨著時(shí)間的推移，商譽(yù)價(jià)值（創(chuàng)造超額收益的能力）可能不僅不會(huì)減少，還有可能增加。即使商譽(yù)會(huì)消耗，其壽命也很難確定。就商譽(yù)而言，如果其能提高企業(yè)創(chuàng)造超額剩余收益的能力，就不應(yīng)當(dāng)攤銷而應(yīng)當(dāng)提高其價(jià)值；如果其能給企業(yè)帶來超額收益的能力降低，就應(yīng)當(dāng)根據(jù)降低的程度攤銷降低其賬面價(jià)值。但是，由于對(duì)于自創(chuàng)商譽(yù)采取不確認(rèn)原則，所以若對(duì)外購(gòu)商譽(yù)的增值予以確認(rèn)，則顯然二者相矛盾。

綜合考慮各方面因素，在目前情況下只確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)的減值而不確認(rèn)其增值是較為合理的，應(yīng)在合理的攤銷年限內(nèi)對(duì)商譽(yù)予以系統(tǒng)攤銷。

世界各國(guó)對(duì)外購(gòu)商譽(yù)的處理主要有以下四種方法：

（一）直接注銷法

主張將商譽(yù)作為購(gòu)買企業(yè)所有者權(quán)益的抵銷項(xiàng)目，因?yàn)槠洳⒉皇钱a(chǎn)生盈余的原因，而是期待盈余的結(jié)果。商譽(yù)的價(jià)值是主觀的，并且受到投資者觀念的影響。商譽(yù)的價(jià)值并不可靠，其取得成本與維護(hù)成本之間并無關(guān)聯(lián)，資本交易形成的差額實(shí)際上僅代表收購(gòu)企業(yè)的資本損失。這樣處理是因?yàn)樯套u(yù)的價(jià)值很不穩(wěn)定，不能單獨(dú)存在和變現(xiàn)，形成商譽(yù)的因素難以為企業(yè)控制，企業(yè)并購(gòu)之后，商譽(yù)是否存在、能存在多久，都是不確定的。

（二）系統(tǒng)攤銷法

將商譽(yù)作為資產(chǎn)并在受益期內(nèi)分期攤銷，將收購(gòu)企業(yè)收購(gòu)商譽(yù)的耗費(fèi)與未來獲取的差額收益進(jìn)行配比。這樣處理是因?yàn)閷?shí)施并購(gòu)企業(yè)為了取得以后若干年度的超額利潤(rùn)，現(xiàn)在發(fā)生了超額的支出，這一成本表明被購(gòu)并企業(yè)有超額收益能力存在，即商譽(yù)存在。雖形態(tài)上不同于其他資產(chǎn)，但在能夠帶來未來收益的本質(zhì)上并沒有什么差別，也符合配比原則，外購(gòu)商譽(yù)的取得成本理應(yīng)同未來它所幫助取得的各期超額利潤(rùn)加以匹配。但由于其壽命與耗費(fèi)方法均無法可靠確認(rèn)，企業(yè)超額盈利能力可能在很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)將不反升，也可能加速耗費(fèi)。此時(shí)，非但不能實(shí)現(xiàn)成本與收入相配比，反而降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（三）永久保留法

將商譽(yù)作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)在賬戶上永久保留，并認(rèn)為其所代表的價(jià)值不一定會(huì)被消耗掉，并且有增值的可能。其理由是企業(yè)之所以取得購(gòu)并商譽(yù)，是為了與自身已有的生產(chǎn)要素優(yōu)配置，包括與自創(chuàng)商譽(yù)有機(jī)結(jié)合，經(jīng)營(yíng)中還要不斷地鞏固和維護(hù)，使其發(fā)展擴(kuò)大，因而商譽(yù)的價(jià)值只會(huì)上升，不會(huì)下降。該法在被購(gòu)并企業(yè)獲利能力不變的情況下，最符合商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。但商譽(yù)具有高度的不確定性，將其作為一項(xiàng)永久性資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表不符合謹(jǐn)慎性原則，在市場(chǎng)條件變化下其提供的會(huì)計(jì)信息同樣缺乏可靠性。

（四）減值測(cè)試法

近年來，減值測(cè)試法取代了系統(tǒng)攤銷法成為商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的重要方法。在FASB142《商譽(yù)及其他無形資產(chǎn)》中規(guī)定商譽(yù)不再進(jìn)行攤銷，而是至少每年進(jìn)行一次商譽(yù)減值測(cè)試。只有在當(dāng)有明顯證據(jù)表明已發(fā)生減值損失時(shí)才需注銷商譽(yù)的減值額，否則商譽(yù)價(jià)值將保留有賬面上不作調(diào)整。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》中規(guī)定：購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。商譽(yù)的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—— 資產(chǎn)減值》處理。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》中規(guī)定：在購(gòu)買日，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示。商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)減值測(cè)試后的金額列示。

在這種方法下，對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試，發(fā)生減值損失時(shí)沖減商譽(yù)賬面價(jià)值并確認(rèn)為相關(guān)費(fèi)用，這種商譽(yù)賬面價(jià)值的抵減有理可循，有據(jù)可查，在實(shí)踐中可捕捉到商譽(yù)的減值信息，更好地反映商譽(yù)的消耗，克服了對(duì)商譽(yù)進(jìn)行不顧實(shí)際的直線攤銷的純主觀判斷，可以為報(bào)表使用者提供更加充分的信息。此外，減值測(cè)試回避了對(duì)于商譽(yù)攤銷年限的估計(jì)。商譽(yù)是一種超額的盈利能力，是經(jīng)過長(zhǎng)年積累逐步形成的，表現(xiàn)為優(yōu)秀的管理技術(shù)、員工的團(tuán)隊(duì)合作精神、良好的客戶關(guān)系以及廣告、公關(guān)等方面的優(yōu)勢(shì)，人為規(guī)定攤銷年限是不合理的，因?yàn)樯套u(yù)或許可以無限期使用，或許因?yàn)榻?jīng)營(yíng)不善而不再具有原有優(yōu)勢(shì)。相比之下，減值測(cè)試更加合理，在發(fā)生減值時(shí)才確認(rèn)為費(fèi)用，反映商譽(yù)的真實(shí)價(jià)值。