銷售過程是產(chǎn)品進入流通階段，也是企業(yè)的生產(chǎn)耗費通過市場取得補償并實現(xiàn)利潤的階段。也就是說，產(chǎn)品銷售過程是通過對企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售，收回貨款來實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品價值的過程。在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)要確認產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)，與購買單位辦理結算，收回貨款；結轉產(chǎn)品銷售成本；支付產(chǎn)品銷售費用；計算和交納產(chǎn)品銷售稅金；確定產(chǎn)品銷售利潤。上述業(yè)務便構成了企業(yè)產(chǎn)品銷售過程業(yè)務核算的主要內容。

一、主要賬戶設置

1．“主營業(yè)務收入”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，是用來核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務所取得收入的賬戶。借方登記發(fā)生銷售退回和銷售折讓時，應沖減的本期產(chǎn)品收入和期末轉入“ 本年利潤”賬戶的本期產(chǎn)品銷售收入；貸方登記企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入。期末結轉后無余額。該賬戶需按產(chǎn)品類別設置明細賬并進行明細核算。

2．“主營業(yè)務成本”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，主要用來核算和監(jiān)督企業(yè)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的計算和結轉情況。賬戶借方登記從“庫存商品”賬戶結轉的本期已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本數(shù)額；貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，結轉后無余額。該賬戶需按產(chǎn)品類別設置明細賬戶并進行明細分類核算。

3．“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，主要用來核算和監(jiān)督應由銷售產(chǎn)品和提供勞務等負擔的各種銷售稅金(如營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅等)和教育費附加。賬戶借方登記按規(guī)定標準計算出的應負擔的銷售稅金及附加；貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的產(chǎn)品銷售稅金及附加，結轉后無余額。該賬戶應按產(chǎn)品類別設置明細賬戶并進行明細分類核算。

4．“營業(yè)費用”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的各種銷售費用，如包裝費、運輸費、保險費、裝卸搬運費以及廣告費等等。賬戶借方登記企業(yè)本期發(fā)生的各種銷售費用數(shù)額，貸方登記期末結轉至“本年利潤”賬戶的數(shù)額，期末結轉后無余額。該賬戶需按費用項目進行明細分類核算。

5．“應收賬款”賬戶

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，主要用來核算和監(jiān)督企業(yè)因銷售產(chǎn)品向購買單位收取貨款的結算情況。賬戶借方登記由于銷售產(chǎn)品而發(fā)生的應收賬款，貸方登記已收回的應收賬款。期末余額在借方，表示尚未收回的應收賬款數(shù)額。該賬戶按購買單位設置明細賬戶，進行明細分類核算。

6．“預收賬款”賬戶

該賬戶屬于負債類賬戶。企業(yè)有時會發(fā)生預收購買單位貨款的業(yè)務，這時需設置“預收賬款”賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)預收貨款的發(fā)生及償付情況。因此，該賬戶借方登記用產(chǎn)品或勞務抵償?shù)念A收貨款數(shù)額，貸方登記已收到的預付貨款數(shù)額。期末余額在貸方，表示尚未用產(chǎn)品或勞務償付的預收賬款數(shù)額。該賬戶需按購買單位設置明細賬并進行明細分類核算。

7．“應收票據(jù)”賬戶

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。該賬戶用來核算和監(jiān)督購貨單位開出的商業(yè)匯票的結算情況。賬戶借方登記企業(yè)收到購貨單位開出的票據(jù)數(shù)額，貸方登記收到到期購貨單位購貨款項數(shù)額。期末賬戶如有余額，一般在借方，表示尚未到期票據(jù)的應收款項。企業(yè)為詳細了解應收票據(jù)的結算情況，在實務中，應設置“到期應收票據(jù)備查簿 ”，逐筆登記每筆應收票據(jù)的詳細相關信息。

二、主要經(jīng)濟業(yè)務的核算

（一）產(chǎn)品銷售收入的核算

[業(yè)務-1] 華興公司銷售給紅星公司A產(chǎn)品400件，單位售價200元，共計80 000元，增值稅為13 600元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到，并存入銀行。

這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面企業(yè)銀行存款增加93 600元，應記入銀行存款賬戶的借方；另一方面，企業(yè)因產(chǎn)品銷售增加收入80 000元，應記入主營業(yè)務收入賬戶的貸方，同時，應向購貨方收取的增值稅13 600元應記入應交稅金——應交增值稅賬戶的貸方。經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄為：

借：銀行存款 93 600

　貸：主營業(yè)務收入80 000

　應交稅金一應交增值稅(銷項稅額) 13 600

[業(yè)務-37] 華興公司銷售給南方公司A產(chǎn)品500件，單位售價200元，價款共計100 000元，增值稅銷項稅額為17 000元。產(chǎn)品已發(fā)出，但款項尚未收到。

這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面企業(yè)尚未收到款項增加117 000元，應記入應收賬款賬戶的借方；另一方面，企業(yè)因產(chǎn)品銷售增加收入100 000元，應記入主營業(yè)務收入賬戶的貸方，同時，應向購貨方收取的增值稅17 000元應記入應交稅金——應交增值稅賬戶的貸方。具體會計分錄為：

借：應收賬款一南方公司 117 000

　貸：主營業(yè)務收入100 000

　應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)17 000

[業(yè)務-2] 華興公司向春明公司銷售B產(chǎn)品1000件，每件售價120元，增值稅率為17％，收到對方開出的六個月到期的商業(yè)匯票，面額140 400元，產(chǎn)品已發(fā)出。

這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面企業(yè)收到商業(yè)匯票增加140 400元，應記入應收票據(jù)賬戶的借方；另一方面，企業(yè)因產(chǎn)品銷售增加收入120 000元，應記入主營業(yè)務收入賬戶的貸方，同時，應向購貨方收取的增值稅應記入應交稅金——應交增值稅賬戶的貸方。具體會計分錄為：

借：應收票據(jù) 140 400

　貸：主營業(yè)務收入 120 000

　應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 20 400

[業(yè)務-3] 華興公司預收東方公司購買B產(chǎn)品貨款50 000元，款項收存銀行。

這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加50 000元，應記入銀行存款賬戶的借方；另一方面使企業(yè)的預收賬款增加50 000元，應記入預收賬款賬戶的貸方，具體會計分錄為：

借：銀行存款 50 000

　貸：預收賬款50 000

[業(yè)務-4] 華興公司向東方公司發(fā)出B產(chǎn)品800件，每臺售價125元，價款共計100 000元，增值稅銷項稅額為17 000元，沖銷原預收賬款50 000元，其余貨款已收回存入銀行。

這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面企業(yè)沖銷原預收賬款50 000元，預收賬款的減少，應記入該賬戶的借方，收回余款67 000元使企業(yè)銀行存款的增加，應記人該賬戶的借方；另一方面，企業(yè)因產(chǎn)品銷售增加收入100 000元，應記入主營業(yè)務收入賬戶的貸方，同時，應向購貨方收取的增值稅17 000元應記入應交稅金——應交增值稅賬戶的貸方。具體會計分錄為：

借：預收賬款 117 000

　貸：主營業(yè)務收入100 000

　應交稅金一應交增值稅(銷項稅額) 17 000

借：銀行存款67 000

　貸：預收賬款 67 000

【關鍵提示】 若預收款業(yè)務較少的單位，可不設此賬，該業(yè)務并入應收賬款核算。

（二）產(chǎn)品銷售成本、費用、稅金的核算

企業(yè)出售商品后，應計算和結轉產(chǎn)品的銷售成本。

某產(chǎn)品的銷售成本=某產(chǎn)品銷售數(shù)量×某產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本

企業(yè)完工入庫的產(chǎn)成品，由于各月的費用水平不同，因而各批產(chǎn)成品的單位成本也不一定相同，所以，對這些不同批別的產(chǎn)成品銷售成本的計算，可用加權平均法計算。

加權平均法是以期初和本期入庫產(chǎn)成品的數(shù)量為權數(shù)的計價方法，即用期初產(chǎn)品成本和本期入庫產(chǎn)品的總成本除以總數(shù)量，計算產(chǎn)品的加權平均單位成本，并據(jù)此對本期銷售產(chǎn)品和期末庫存產(chǎn)品進行計價。其計算公式如下：

[業(yè)務-5] 華興公司結轉本月已銷售A產(chǎn)品的成本140 040元，B產(chǎn)品成本142 200元，共計282 240元。

A產(chǎn)品的銷售成本=900×155．6=140 040

B產(chǎn)品的銷售成本=1800×79=142 200

這項經(jīng)濟業(yè)務一方面使企業(yè)的庫存產(chǎn)品減少了282 240元，其中A產(chǎn)品減少了140 040元，B產(chǎn)品減少了142 200元,應記入庫存商品賬戶的貸方；另一方面，銷售成本增加了282 240元，其中A產(chǎn)品增加了140 040元，B產(chǎn)品增加了142 200元, 應記入主營業(yè)務成本賬戶的借方。具體會計分錄為：

借：主營業(yè)務成本一A產(chǎn)品 140 040

一B產(chǎn)品 142 200

　貸：庫存商品一A產(chǎn)品 140 040

　一B產(chǎn)品 142 200

[業(yè)務-6] 華興公司以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費3 600元。

這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面，企業(yè)的銀行存款減少3 600元，應記入銀行存款賬戶的貸方；另一方面，產(chǎn)品銷售費用增加3 600元，應記入營業(yè)費用賬戶的借方。具體的會計分錄為：

借：營業(yè)費用3 600

　貸：銀行存款3 600

[業(yè)務-7] 計算當月應交城市維護建設稅和教育費附加

計算城市維護建設稅和教育費附加的計算公式如下：

應交城市維護建設稅=(應交增值稅+應交消費稅+應交營業(yè)稅)×7％

應交教育費附加=(應交增值稅+應交消費稅+應交營業(yè)稅)×3％

本月應交增值稅=銷項稅額68000-進項稅額61540=6460

本月應交城市維護建設稅=（6 460+0+0）×7%=6 460×7％=452．2

本月應交教育費附加=（6 460+0+0）×3%=6460×3％=193．8

這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銷售稅金及附加增加，應記入“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶的借方；另一方面使企業(yè)應交的稅金和附加這兩項負債增加，應記入“應交稅金”和“其他應交款”賬戶的貸方。具體的會計分錄為：

借：主營業(yè)務稅金及附加 646

　貸：應交稅金——應交城市維護建設稅452．2

其他應交款-----應交教育費附加193．8

至此，銷售過程業(yè)務已核算完成，銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務關系如下圖所示。

圖 銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算圖