或有負(fù)債是指企業(yè)有可能產(chǎn)生的負(fù)債。企業(yè)所有的應(yīng)收票據(jù)，在未到期以前尚需資金周轉(zhuǎn)時(shí)，可以向銀行貼現(xiàn)，經(jīng)過(guò)背書(shū)(背面簽字)轉(zhuǎn)讓別人，或向往來(lái)銀行申請(qǐng)借款。經(jīng)過(guò)背書(shū)的票據(jù)，如果出票人或付款人到期不能兌付，背書(shū)人負(fù)有連帶的付款責(zé)任。

最終結(jié)果（償付金額、償付人、償付日期、償付事實(shí)是否成立）只有在發(fā)生或不發(fā)生一個(gè)或若干個(gè)不確定的未來(lái)事項(xiàng)才能證實(shí)的債務(wù)。如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，若出票人屆時(shí)清償，背書(shū)人的責(zé)任因而解除；若屆時(shí)不能清償，背書(shū)人就有代償?shù)模谖创_定前就是背書(shū)人的或有負(fù)債。因此，或有負(fù)債只是一種潛在的債務(wù)，不是企業(yè)目前真正的負(fù)債。

1、其存在或起因于過(guò)去已完成的交易或已發(fā)生的事項(xiàng)或情況；

2、交易、事項(xiàng)或情況的最終結(jié)果的事項(xiàng)或情況；

3、交易、事項(xiàng)或情況的最終結(jié)果有賴(lài)于發(fā)生或不發(fā)生一個(gè)或若干個(gè)未來(lái)事項(xiàng)?；蛴胸?fù)債的科結(jié)果可能會(huì)導(dǎo)致負(fù)債的增加或資產(chǎn)的減少，即為或有損失（loss contingency）。

常見(jiàn)的或有負(fù)債包括：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收款抵借、未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保等。

1、已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；

2、未決訴訟、未決仲裁形成的或有負(fù)債；

3、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；

4、其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。

或有負(fù)債包括兩種類(lèi)型：一種是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)，如已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保、應(yīng)收賬款抵借、追加稅款等。

另一種是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量，如未決訴訟、仲裁、債務(wù)擔(dān)保等。

1.義務(wù)性

即或有負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)或潛在義務(wù)，它的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

2.隱蔽性

從時(shí)間上看，該義務(wù)是由過(guò)去的即會(huì)計(jì)報(bào)表日以前的交易或事項(xiàng)引發(fā)，在會(huì)計(jì)報(bào)表日可能已經(jīng)存在，但因?yàn)槠鋵儆跐撛诹x務(wù)，同時(shí)往往僅為企業(yè)高層管理者知悉，并且無(wú)法在會(huì)計(jì)記錄中查閱，這就給發(fā)現(xiàn)和識(shí)別或有負(fù)債帶來(lái)很大困難。

3.不確定性

這是或有負(fù)債最典型的特征，該義務(wù)可能發(fā)生，也可能不發(fā)生。是否發(fā)生必須依靠未來(lái)事項(xiàng)的實(shí)現(xiàn)來(lái)予以證實(shí)。這樣在會(huì)計(jì)報(bào)表日，需要利用已有的證據(jù)對(duì)或有負(fù)債是否發(fā)生作出判斷，從而在財(cái)務(wù)報(bào)告中作出適當(dāng)?shù)奶幚怼?

4.危害性

鑒于對(duì)外擔(dān)保、財(cái)產(chǎn)抵押、訴訟糾紛等或有負(fù)債常具備金額大、后果嚴(yán)重等特點(diǎn)，因此一旦發(fā)生，必將嚴(yán)重影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，給企業(yè)和投資者造成重大經(jīng)濟(jì)損失。

目前，在實(shí)務(wù)界處理或有負(fù)債業(yè)務(wù)最具影響力的會(huì)計(jì)原則仍然是穩(wěn)健原則。此外，真實(shí)與公允思想、重要性原則和充分披露原則等對(duì)或有負(fù)債的會(huì)計(jì)處理也具相當(dāng)?shù)挠绊??；蛴胸?fù)債賬務(wù)處理的關(guān)鍵取決于未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生可能性的大?。ㄍǔ⒒蛴胸?fù)債項(xiàng)目發(fā)生的可能性分為3類(lèi)，即很可能、有可能和極小可能），若其發(fā)生的可能性極大且金額可合理估計(jì)，根據(jù)穩(wěn)健原則，應(yīng)將其確認(rèn)估計(jì)入賬。反之如果發(fā)生的可能性極小，若予確認(rèn)入賬，則違背了真實(shí)與公允的指導(dǎo)思想，也與重要性原則相悖，且意義也不大。

具體來(lái)說(shuō)，或有負(fù)債核算應(yīng)遵循的原則是：

第一，若同時(shí)符合下列兩個(gè)條件，則應(yīng)予以確認(rèn)入賬：

（1）在財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)布之前，已有資料顯示，在該財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)算日，某項(xiàng)負(fù)債很可能已經(jīng)發(fā)生；

（2）負(fù)債的金額可予以合理估計(jì)。

第二，若發(fā)生負(fù)債的可能性很大，但金額難以合理估計(jì)，或未來(lái)事項(xiàng)只是有可能證明在資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債已經(jīng)發(fā)生，則應(yīng)在表外以附注的形式披露或有負(fù)債。表披露的內(nèi)容主要有3項(xiàng)：

一是或有負(fù)債的性質(zhì)；

二是可能影響最終結(jié)果的不確定性因素；

三是負(fù)債的估計(jì)金額或上下限，若無(wú)法合理估計(jì)負(fù)債金額，應(yīng)說(shuō)明無(wú)法估計(jì)的原因。

第三，可能性極小的或有負(fù)債，不論負(fù)債金額能否合理估計(jì)，一般既不必確認(rèn)入賬，也不必附注披露。但對(duì)于由企業(yè)承擔(dān)的其他類(lèi)似義務(wù)，即使企業(yè)發(fā)生這些負(fù)債的可能性很小，也應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表上用注角的方式說(shuō)明其存在和金額。附注表達(dá)的方式主要有：①在資產(chǎn)負(fù)債表中的有關(guān)項(xiàng)目后加列括弧，并在括弧內(nèi)以簡(jiǎn)要文字說(shuō)明；②在財(cái)務(wù)報(bào)表下端加列附注；③將或有負(fù)債列為負(fù)債的一個(gè)項(xiàng)目，但金額不包含在負(fù)債合計(jì)數(shù)之內(nèi)；④以提撥留存收益的方式表達(dá)。一般來(lái)說(shuō)，以附注表達(dá)的方式最為普遍。其形式如：【本公司在子公司閔行娟娟化裝品公司向城市發(fā)展銀行申請(qǐng)信用證借款1 000萬(wàn)元的本票上背書(shū)，該本票的到期日的××××年×月×日。】

一般而言，或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵循以下原則：

1.穩(wěn)健性原則

這是對(duì)不同類(lèi)型的或有事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)必須首先遵循的原則，即要求充分預(yù)計(jì)可能的費(fèi)用和損失，不預(yù)計(jì)可能的收益。也就是說(shuō)，對(duì)可能的或有損失予以確認(rèn)，而對(duì)或有收益不予確認(rèn)，以利于企業(yè)保存財(cái)務(wù)實(shí)力。

2.重要性原則

對(duì)重要程度不同的事項(xiàng)進(jìn)行區(qū)別對(duì)待和處理，或有事項(xiàng)的重要性可由其相對(duì)金額的大小和其發(fā)生概率來(lái)判定。運(yùn)用重要性原則時(shí)，對(duì)很有可能發(fā)生、合理可能發(fā)生和不太可能發(fā)生的事項(xiàng)要分別處理。

3.集中反映的原則

或有事項(xiàng)應(yīng)在報(bào)表中進(jìn)行集中反映，使投資者能一目了然。如我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在報(bào)表的附注中專(zhuān)列“或有事項(xiàng)”項(xiàng)目要求披露以下內(nèi)容：很有可能發(fā)生但不能合理估計(jì)其金額的或有損失，應(yīng)在報(bào)表的附注中披露；合理可能發(fā)生的或有損失，不論其金額是否可以合理估計(jì)，應(yīng)在報(bào)表的附注中披露；不太可能發(fā)生的或有損失(為他人債務(wù)擔(dān)保除外)，可以在報(bào)表附注中披露，也可以不作處理；為他人債務(wù)的擔(dān)保，無(wú)論其發(fā)生可能性大小，均應(yīng)在報(bào)表的附注中披露。這樣處理可以提高會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性，方便信息使用者分析參考，防止決策失誤。

或有負(fù)債是由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中諸多因素的不確定性而引發(fā)的。財(cái)政活動(dòng)作為整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要一環(huán)，面臨著更為復(fù)雜的不確定因素。這些不確定因素既可能是財(cái)政內(nèi)部的不完善，也可能是外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，它們的活動(dòng)可使財(cái)政政策和相關(guān)措施在實(shí)施過(guò)程中發(fā)生預(yù)期效果與實(shí)際效果的偏差甚至背離，由此產(chǎn)生了或有負(fù)債和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

(一)從國(guó)際環(huán)境來(lái)看，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，私人資本流動(dòng)數(shù)額巨大和不確定性以及對(duì)外國(guó)資本的經(jīng)濟(jì)依賴(lài)性增強(qiáng)，均加重了我國(guó)金融部門(mén)和公共部門(mén)的脆弱程度并潛在導(dǎo)致了對(duì)政府影響。我國(guó)加入wro后，尤其是處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的國(guó)內(nèi)資產(chǎn)受到了國(guó)外投資者迅速增長(zhǎng)的偏愛(ài)影響。風(fēng)險(xiǎn)的相互作用——政策(匯率和利率)，國(guó)內(nèi)資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估(資產(chǎn)泡沫)，中介(利息率差異和脆弱的國(guó)內(nèi)金融體系)以及借款(政府的超額借款和短期借款)——可能導(dǎo)致投資者突然拋出國(guó)內(nèi)股票、債券和貨幣，引起經(jīng)濟(jì)震蕩，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)危機(jī)。為此，財(cái)政必然盡最大努力保證經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行。

(二)從國(guó)內(nèi)形勢(shì)來(lái)看，社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的體制磨擦成本和社會(huì)矛盾加劇，使財(cái)政疲于應(yīng)付。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深化，舊體制中的一些深層次矛盾逐步暴露出來(lái)，原有的利益格局將被觸動(dòng)，在新舊體制交替中各種不確定性因素增多，市場(chǎng)變化經(jīng)濟(jì)波動(dòng)頻繁，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，各項(xiàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革相繼出臺(tái)，對(duì)財(cái)政配套支持要求提高；企業(yè)轉(zhuǎn)制、下崗分流、失業(yè)問(wèn)題突出，社會(huì)保障體系不健全，社會(huì)矛盾不斷積累，突發(fā)性事件日益增多。這些使財(cái)政履行穩(wěn)定職能的壓力越來(lái)越大。

(三)從我國(guó)制度結(jié)構(gòu)來(lái)看，各經(jīng)濟(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任不明晰加重了或有負(fù)債。在一定意義上，市場(chǎng)應(yīng)成為整個(gè)社會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)分散機(jī)制，它使每個(gè)市場(chǎng)參與者在資源配置的過(guò)程中都承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，使風(fēng)險(xiǎn)和利益對(duì)稱(chēng)，從而產(chǎn)生競(jìng)爭(zhēng)和效率。在現(xiàn)實(shí)生活中，市場(chǎng)制度化解公共風(fēng)險(xiǎn)的能力有限，故需要財(cái)政來(lái)彌補(bǔ)。就此而言，在整個(gè)制度結(jié)構(gòu)中，財(cái)政處于邊際位置，是風(fēng)險(xiǎn)的最終承擔(dān)者。同時(shí)財(cái)政最后承擔(dān)多少，也與整個(gè)制度結(jié)構(gòu)密切相關(guān)。在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，假如制度結(jié)構(gòu)合理，風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任明確，財(cái)政的壓力就會(huì)減少。而目前我國(guó)制度結(jié)構(gòu)存在許多問(wèn)題：市場(chǎng)機(jī)制還不健全；政府職能沒(méi)有根本轉(zhuǎn)變，仍然存在大包大攬， “政企不分”，政府廣泛涉足于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域；政府部門(mén)之間職責(zé)不清，機(jī)構(gòu)多人員多效率低；財(cái)政職能弱化，致使風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任難以明確，財(cái)政最終承擔(dān)的公共風(fēng)險(xiǎn)和或有負(fù)債就會(huì)大量增加。

(四)從道德風(fēng)險(xiǎn)角度來(lái)看，道德風(fēng)險(xiǎn)也是產(chǎn)生或有負(fù)債的原因。顯性政府擔(dān)保和保險(xiǎn)計(jì)劃，以及任何認(rèn)為政府在各種市場(chǎng)失靈情況下均會(huì)出面援助的預(yù)期，產(chǎn)生了市場(chǎng)中的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。政府擔(dān)保借款，資金由貸款人使用，收益如何取決于貸款人對(duì)市場(chǎng)和項(xiàng)目的分析是否全面，經(jīng)營(yíng)和監(jiān)管是否科學(xué)，貸款人一旦決策和經(jīng)營(yíng)失誤，風(fēng)險(xiǎn)最終由財(cái)政來(lái)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，由于道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的存在，政府投資也可能形成或有負(fù)債。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深化，各級(jí)政府相繼成立了一些直接投資的公司。由于這些經(jīng)營(yíng)性公司受經(jīng)濟(jì)環(huán)境和內(nèi)部機(jī)制等多方面因素的影響，可能產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)效益不佳，或發(fā)生巨額虧損，為維持其生存，最后只能由財(cái)政來(lái)“收拾爛攤子”，追加投資或貸款，或采取豁免債務(wù)，減免稅費(fèi)等方式進(jìn)行優(yōu)惠照顧，從而導(dǎo)致財(cái)政資金損失。再者，研究與探討一近年來(lái)，我國(guó)政府一直不斷投資于社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施以及農(nóng)業(yè)、能源、交通、通訊等有關(guān)國(guó)計(jì)民生的領(lǐng)域，政府這些措施的意圖是良好的，如果對(duì)政府的投資經(jīng)營(yíng)管理不善，運(yùn)用不當(dāng)效益差，償還國(guó)債轉(zhuǎn)貸就成了問(wèn)題。

(五)從財(cái)政與金融的關(guān)系來(lái)看，金融風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)是財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政與金融的關(guān)系決定了金融風(fēng)險(xiǎn)最終承擔(dān)者是國(guó)家財(cái)政。財(cái)政資金與銀行信貸資金雖在各自領(lǐng)域行使資金分配職能，但財(cái)政資金的運(yùn)用往往會(huì)影響信貸資金的平衡；反之，信貸資金的運(yùn)用也可能影響財(cái)政資金的平衡。目前我國(guó)政策性銀行的呆賬壞賬、國(guó)有獨(dú)資銀行的不良資產(chǎn)、地方金融機(jī)構(gòu)由于經(jīng)營(yíng)管理不善出現(xiàn)支付缺口等問(wèn)題的處理，最終都要直接或間接落在財(cái)政身上。

(六)從政府與國(guó)有企業(yè)的關(guān)系來(lái)看，國(guó)有企業(yè)改革過(guò)程中,現(xiàn)的問(wèn)題都是財(cái)政面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)。政府仍在許多方面運(yùn)用行政手段干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，一些企業(yè)仍依賴(lài)財(cái)政的補(bǔ)貼、減稅和投資來(lái)生存，財(cái)政還未完全割斷與競(jìng)爭(zhēng)性國(guó)有企業(yè)的“臍帶”關(guān)系。也就是說(shuō)，企業(yè)尚未真正走向市場(chǎng)，財(cái)政承擔(dān)了應(yīng)由市場(chǎng)配置的建設(shè)項(xiàng)目過(guò)多，在一定程度上加大了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。特別是目前，有一部分國(guó)有企業(yè)存在資產(chǎn)負(fù)債率高，資本運(yùn)轉(zhuǎn)不良，債務(wù)關(guān)系惡化，虧損嚴(yán)重等諸因素，這些問(wèn)題遲早要解決，勢(shì)必影響到未來(lái)年份的財(cái)政收入，并可能使既得的財(cái)政收入出現(xiàn)縮水。另外，由于我國(guó)還沒(méi)有建立健全的社會(huì)保障體系，在國(guó)有企業(yè)改革過(guò)程中，下崗分流職工的增加，必然加重財(cái)政支出的負(fù)擔(dān)。

或有債務(wù)給財(cái)政帶來(lái)的負(fù)擔(dān)可能是財(cái)政在未來(lái)幾年所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，是影響財(cái)政可持續(xù)發(fā)展的重要因素。因此，我們必須正視或有債務(wù)，采取有效措施逐步消化和控制。一方面要逐步采取措施解決現(xiàn)有的或有債務(wù)；另一方面必須從制度上防止產(chǎn)生新的或有債務(wù)。

(一)增加財(cái)力，努力建立穩(wěn)固、強(qiáng)大的財(cái)政。穩(wěn)固、強(qiáng)大的財(cái)政是防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的必要前提條件。

必須采取有效措施，保證稅收較快增長(zhǎng)，不斷增加財(cái)政收入，為有效防止與抗御財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)提供堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。

為此，需要通過(guò)不斷完善稅制和加強(qiáng)稅收征管，提高稅收收入增長(zhǎng)速度，盡快提高稅收占政府收入的比重和稅收占GDP的比重。只要通過(guò)不斷增加財(cái)政收入，才能增強(qiáng)解決現(xiàn)有或有債務(wù)的能力。

(二)完善制度結(jié)構(gòu)，減少政府部門(mén)直接參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的程度，同時(shí)加強(qiáng)財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)特別是金融領(lǐng)域的監(jiān)管，改變目前財(cái)政提供投資資金，卻無(wú)法監(jiān)督投資執(zhí)行情況的不正常狀況，把或有債務(wù)轉(zhuǎn)化為財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的可能降至最低程度。要強(qiáng)化財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管，規(guī)范政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的行為，加強(qiáng)政府的間接調(diào)控手段，這樣才可能減少或有債務(wù)轉(zhuǎn)化為財(cái)政負(fù)擔(dān)的可能。如制定全國(guó)統(tǒng)一的擔(dān)保法規(guī)，規(guī)范政府擔(dān)保工作。明確政府擔(dān)保的原則、條件和處理辦法，使政府擔(dān)保有法可依。

嚴(yán)格控制政府擔(dān)保的范圍，控制擔(dān)保事項(xiàng)的決策權(quán)，把擔(dān)保金額控制在合理的額度內(nèi)，建立擔(dān)保人從立項(xiàng)到還款全過(guò)程的管理和監(jiān)督機(jī)制，為按時(shí)如數(shù)還款創(chuàng)造條件。

轉(zhuǎn)變政府職能，調(diào)整經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的動(dòng)力結(jié)構(gòu)，盡快實(shí)施更加寬松的政策措施予私人及企業(yè)投資及消費(fèi)更多的激勵(lì)，逐步將經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的方式由目前的以國(guó)家驅(qū)動(dòng)為主轉(zhuǎn)向國(guó)家與企業(yè)、個(gè)人并重，進(jìn)而轉(zhuǎn)向以企業(yè)及私人為主的增長(zhǎng)驅(qū)動(dòng)結(jié)構(gòu)方式上來(lái)，這樣，政府壓力才會(huì)減輕，財(cái)政職能才可能真正轉(zhuǎn)換，較高的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)才能得以維持。目前，要盡快改變政府單一投資的狀況。要通過(guò)一系列政策鼓勵(lì)各類(lèi)經(jīng)營(yíng)主體都參與到國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)與結(jié)構(gòu)調(diào)整中來(lái)。

(三)深化國(guó)家銀行改革，解決并減少或有債務(wù)。國(guó)有銀行不良資產(chǎn)大，效益低下，是多年來(lái)經(jīng)濟(jì)生活中各種矛盾在銀行經(jīng)營(yíng)上的綜合反映，是銀行經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境差和內(nèi)部管理亂兩方面共同作用的結(jié)果。因此，要切實(shí)有效地防止新的或有債務(wù)的產(chǎn)生，就要求針對(duì)或有債務(wù)的性質(zhì)分別采取不同的對(duì)策。一方面要改善其經(jīng)營(yíng)環(huán)境，另一方面則應(yīng)改革國(guó)有銀行的經(jīng)營(yíng)機(jī)制。首先，要改革目前銀行國(guó)有獨(dú)資的狀況，加強(qiáng)銀行實(shí)力并防范演變?yōu)樨?cái)政風(fēng)險(xiǎn)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，可考慮吸收其他投資者持股，補(bǔ)充核心資本；近期可考慮允許商業(yè)銀行發(fā)行長(zhǎng)期債券，補(bǔ)充附屬資本。借加入世貿(mào)組織的機(jī)會(huì)，加快開(kāi)放我國(guó)金融業(yè)，不僅要對(duì)外資開(kāi)放，而且要對(duì)國(guó)內(nèi)民間資本開(kāi)放。這樣一方面可以使銀行有較多的渠道擴(kuò)充資本金，另一方面可以改善國(guó)有銀行經(jīng)營(yíng)機(jī)制。

其次，要減少政府其他部門(mén)對(duì)國(guó)有銀行的行政干預(yù)，強(qiáng)化出資人對(duì)銀行業(yè)的監(jiān)管，充分發(fā)揮銀行業(yè)協(xié)會(huì)的作用。要正確處理銀行的出資者和監(jiān)管者之間的關(guān)系，改變目前出資人無(wú)法關(guān)心銀行經(jīng)營(yíng)狀況，而銀行的監(jiān)管者又不關(guān)心銀行財(cái)務(wù)狀況的局面。再次，要強(qiáng)化政策性銀行的財(cái)政管理，將政策性業(yè)務(wù)和商業(yè)活動(dòng)嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)，對(duì)政策性銀行從事商業(yè)活動(dòng)所造成的損失，財(cái)政不宜再?gòu)浹a(bǔ)，防止政策性銀行將商業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損轉(zhuǎn)嫁為財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政作為出資人的國(guó)有銀行債務(wù)的最終承擔(dān)者，要加強(qiáng)對(duì)國(guó)有銀行的考核，建立以利潤(rùn)為核心的考核體系；改善國(guó)有銀行的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，改革其內(nèi)部管理機(jī)制，強(qiáng)化國(guó)有銀行的內(nèi)部管理，提高收貸率和收息率，防止產(chǎn)生新的不良資產(chǎn)；對(duì)現(xiàn)有不良資產(chǎn)，要加大企業(yè)改組、改制和改革力度，促進(jìn)企業(yè)提高投資效率，轉(zhuǎn)化不良資產(chǎn)性質(zhì)。

(四)加強(qiáng)監(jiān)管國(guó)有企業(yè)改革，解決和減少或有債務(wù)。要研究國(guó)有企業(yè)債務(wù)、國(guó)有銀行不良資產(chǎn)以及國(guó)有資產(chǎn)有效性，采取多種途徑解決國(guó)有企業(yè)的過(guò)度負(fù)債問(wèn)題。對(duì)利用金融資產(chǎn)管理公司化解不良資產(chǎn)對(duì)財(cái)政造成的影響要進(jìn)行深入研究，特別防止借企業(yè)改制懸空和逃廢債務(wù)。對(duì)實(shí)行股份合作制及被兼并的企業(yè)要由改制后的企業(yè)及兼并企業(yè)承擔(dān)全部貸款本息，并落實(shí)相應(yīng)擔(dān)保措施。對(duì)出售、拍賣(mài)、轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得債務(wù)采取追索和重組、資產(chǎn)置換、轉(zhuǎn)讓及銷(xiāo)售、企業(yè)重組，債轉(zhuǎn)股及階段性持股等措施，最大限度保全資產(chǎn)，減少損失。

(五)加快社會(huì)保障制度改革，逐步減緩政府或有負(fù)債的壓力。社會(huì)保障體系的建立應(yīng)堅(jiān)持“兩條腿”走路的方針：一方面政府應(yīng)為老百姓提供基本的社會(huì)保障；另一方面，政府也應(yīng)大力鼓勵(lì)發(fā)展各種商業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

必須從建立公共財(cái)政目標(biāo)模式出發(fā)，盡快構(gòu)建具有我國(guó)特色的社會(huì)保障體系，以促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革的順利進(jìn)行和降低由此造成的或有負(fù)債。

(六)全面分析預(yù)測(cè)或有負(fù)債，提高和確定合理的準(zhǔn)備金，防范或有負(fù)債。為了實(shí)現(xiàn)合理的財(cái)政運(yùn)作，在進(jìn)行財(cái)政分析和制定決策過(guò)程中政府需要充分考慮可能與未來(lái)責(zé)任相關(guān)的或有負(fù)債，要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)管理能力確定政府的最佳風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)程度和準(zhǔn)備金政策。只有當(dāng)考慮到或有風(fēng)險(xiǎn)和其他財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的情況下，中期財(cái)政預(yù)測(cè)、預(yù)算本身、政府融資和借款計(jì)劃才真正可行。

(七)提高財(cái)政信息的透明度。最優(yōu)的政策選擇依賴(lài)于財(cái)政信息的透明度。財(cái)政應(yīng)向社會(huì)提供及時(shí)、有效、全面的財(cái)政收支信息，建立健全的財(cái)政報(bào)告制度，提高財(cái)政報(bào)告的真實(shí)性，擴(kuò)大財(cái)政報(bào)告的覆蓋面，使財(cái)政信息具有及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的特征，實(shí)現(xiàn)財(cái)政信息的公共實(shí)效性。

反映所有者權(quán)益應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的負(fù)債的保障程度。

或有負(fù)債余額＝已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票金額＋對(duì)外擔(dān)保金額＋未決訴訟、未決仲裁金額（除貼現(xiàn)與擔(dān)保引起的訴訟或仲裁）＋其他或有負(fù)債金額

一般情況下，或有負(fù)債比率越低，表明企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)，所有者權(quán)益應(yīng)對(duì)或有負(fù)債的保障程度越高；或有負(fù)債比率越高，表明企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)越大。

1、詢(xún)問(wèn)

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以口頭或書(shū)面形式向企業(yè)或行政事業(yè)單位有關(guān)管理者調(diào)查存在或有負(fù)債的可能性。調(diào)查中要具體指明應(yīng)反映的或有負(fù)債的種類(lèi)、形式。雖然這種詢(xún)問(wèn)調(diào)查不能發(fā)現(xiàn)故意隱瞞或有負(fù)債的行為，但仍是必要的。

2、查閱

對(duì)于未決訴論之類(lèi)的或有負(fù)債。如果金額較大，一般不會(huì)由企業(yè)或單位的個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)決定，都必須集體討論，那么查閱企業(yè)董事會(huì)和股東大會(huì)會(huì)議記錄，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)紀(jì)錄、黨組會(huì)記錄是必須的。同時(shí)應(yīng)重視對(duì)有關(guān)合同和客戶(hù)往來(lái)檔案的查閱。

3、函證

如果企業(yè)或單位聘用專(zhuān)門(mén)的律師，那么審計(jì)人員在對(duì)或有負(fù)債審計(jì)時(shí)，有必要對(duì)律師進(jìn)行函證，以查證近期有無(wú)或有事項(xiàng)，如有，則應(yīng)要求其對(duì)訴訟預(yù)期結(jié)果和可能發(fā)生的負(fù)債數(shù)給出職業(yè)意見(jiàn)。另外，為核實(shí)商業(yè)承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)及提供擔(dān)保情況，對(duì)被審計(jì)單位往來(lái)銀行也應(yīng)進(jìn)行函證。當(dāng)然，以上不進(jìn)行函證，直接與有關(guān)方面交流取證也是十分有效的。

4、承諾

為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)要求被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)或有負(fù)債情況做出承諾。包括：有無(wú)或有負(fù)債；如存在或有負(fù)債，有無(wú)按規(guī)定進(jìn)行反映。

5、分析性復(fù)核

對(duì)稅務(wù)糾紛中的或有負(fù)債，可以復(fù)核本年和上年稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收結(jié)算報(bào)告，從中可能會(huì)發(fā)現(xiàn)糾紛何在。對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量事故賠償中的或有負(fù)債，則可以分析復(fù)核前幾個(gè)年度產(chǎn)品事故賠償額，進(jìn)而推算本年度事故賠償額。

6、判斷確認(rèn)

如果審計(jì)人員斷定存在或有負(fù)債，那么應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)定對(duì)此項(xiàng)或有負(fù)債賬務(wù)處理是否正確、是否達(dá)到重要性要求對(duì)外披露、披露的基本原則、披露的內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)。

1.應(yīng)設(shè)置明細(xì)分類(lèi)科目。按經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的或有負(fù)債業(yè)務(wù)。應(yīng)設(shè)置下八個(gè)明細(xì)科目：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收帳款抵借、背書(shū)負(fù)債、追加稅款、購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)合同、產(chǎn)品銷(xiāo)售附贈(zèng)、未決訴訟、信用擔(dān)保。

2.或有負(fù)債的帳務(wù)處理?？煞譃閮煞N方法：

(1)設(shè)置備忘錄核算或有負(fù)債。當(dāng)企業(yè)發(fā)生或有負(fù)債時(shí)。

即按時(shí)間順序逐筆進(jìn)行登記；當(dāng)或有負(fù)債解除時(shí)逐一注銷(xiāo)；若或有負(fù)債形成事實(shí)債務(wù)時(shí)，則按實(shí)際構(gòu)成的負(fù)債子記帳。

(2)設(shè)置或有負(fù)債分類(lèi)帳。采用抵銷(xiāo)帳戶(hù)的方法。對(duì)或有負(fù)債進(jìn)行核算。

1. 或有負(fù)債形成的帳務(wù)處理。

當(dāng)企業(yè)發(fā)生應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)

　貸：或有負(fù)債——應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)；

當(dāng)企業(yè)持應(yīng)收帳款票據(jù)向金融機(jī)構(gòu)抵押借款時(shí)：

借：應(yīng)收帳款

　貸：或有負(fù)債——應(yīng)收帳款抵借；

當(dāng)企業(yè)持背書(shū)的應(yīng)收票據(jù)向銀行融資時(shí)：

借：應(yīng)收帳款

貸：或有負(fù)債——背書(shū)負(fù)債；

當(dāng)企業(yè)繳納的稅款與稅務(wù)部門(mén)在確認(rèn)上出現(xiàn)不一致時(shí)：

借：所得稅歧見(jiàn)

貸：或有負(fù)債——追加稅款；

當(dāng)企業(yè)簽定金額較大的固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)合同后。

有可能影響企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：或有負(fù)債——購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)合同；

當(dāng)企業(yè)在銷(xiāo)售商品對(duì)允諾在一定條件下給予附贈(zèng)商品時(shí)：

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售收人

貸：或有負(fù)債——產(chǎn)品銷(xiāo)售附贈(zèng)；

當(dāng)企業(yè)發(fā)生偶然性訴訟和對(duì)其他單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出信用擔(dān)保承諾時(shí)：

借：承諾與偶然事故

貸：或有負(fù)債——未決訴訟。

或者

　貸或有負(fù)債——信用擔(dān)保。

1. 或有負(fù)債解除的帳務(wù)處理。

當(dāng)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)到期，出票單位按期付款?；蛴胸?fù)債解除時(shí)：

借:或有負(fù)債——應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

貸:應(yīng)收票據(jù)。

關(guān)于其他或有負(fù)債解除的核算可比照應(yīng)收票據(jù)的帳務(wù)處理方法處理。

1. 或有負(fù)債轉(zhuǎn)為事實(shí)負(fù)債的帳務(wù)處理。

當(dāng)應(yīng)收票據(jù)款項(xiàng)到期不能收回，貼現(xiàn)銀行退回貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，將其轉(zhuǎn)為逾期貸款時(shí)。首先將原計(jì)入或有負(fù)債帳戶(hù)的這筆業(yè)務(wù)沖銷(xiāo)。然后做如下帳務(wù)處理：

借：應(yīng)收帳款

貸：短期借款——逾期貸款。

其他各種或有負(fù)債轉(zhuǎn)為事實(shí)負(fù)債的帳務(wù)處理可比照應(yīng)收帳款進(jìn)行。